З 1 січня 2018 року максимальний розмір єдиного податку становить: для платників першої групи: 176,2 грн. за місяць (у межах до 10% розміру прожиткового мінімуму встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року); для платників другої групи: 744,6 грн. за місяць (у межах до 20% розміру мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року).
Фіксовані ставки податку встановлюють сільські, селищні, міські ради, або ради ОТГ.
Водночас, знижену ставку можуть застосовувати не всі платники єдиного податку, зареєстровані на відповідній території.
Згідно норм п. 293.7 ПКУ – у разі здійснення такими платниками господарської діяльності на територіях більш як однієї сільської, селищної, міської ради або ради ОТГ, застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку (для платників 2 групи - 20% розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня = 744,6 грн. на місяць).
Отже, залежно від місця проживання – податкової адреси платника та від місця здійснення господарської діяльності підприємець застосовує знижену або максимальну ставку єдиного податку, а в окремих випадках житлова нерухомість такого підприємця оподатковується без застосування пільги.
При цьому, нормами ПКУ не передбачено подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку першої та другої груп у разі зміни розміру фіксованої ставки єдиного податку, яка відбувається на підставі рішення сільської, селищної або міської ради (Категорія 107.05 ЗІР).
Приклад 1: ФОП – платник єдиного податку 2 групи зареєстрований (прописка) у м. Черкаси, на обліку в ДПІ у м. Черкасах та здійснює продаж продуктів харчування виключно в орендованому магазині в Черкасах. В Заяві про застосування спрощеної системи оподаткування він вказав магазин «Барвінок» по вул.Дахнівська, 11 в м. Черкаси, як «Місце провадження господарської діяльності». Цей об’єкт він вказав і у Повідомленні за формою №20-ОПП.
Отже, такий підприємець – платник єдиного податку 2 групи, зареєстрований у м. Черкаси, на обліку в ДПІ у м. Черкасах та який фактично здійснює господарську діяльність в орендованому приміщенні на території м. Черкаси, застосовує ставку єдиного податку 15% (встановлену рішенням Черкаської міської ради від 27.06.2017 №2-2219) та сплачуватиме щомісяця 558,45 грн. цього податку.
Приклад 2: ФОП – платник єдиного податку 2 групи зареєстрований (прописка) у м. Черкаси, на обліку в ДПІ у м. Черкасах та здійснює продаж металевих виробів. В Заяві про застосування спрощеної системи оподаткування ФОП вказав як «Місце провадження господарської діяльності»: «по Україні». Форму №20-ОПП цей підприємець не подавав.
В даному випадку, оскільки підприємець фактично здійснює господарську діяльність на територіях більш як однієї ради («по Україні»), він застосовує ставку єдиного податку 20% та сплачуватиме щомісяця 744,60 грн. єдиного податку (максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для 2 групи єдиного податку).
Приклад 3: ФОП – платник єдиного податку 2 групи зареєстрований (прописка) у м. Черкаси, на обліку в ДПІ у м. Черкасах, надає другий рік поспіль послуги з комп’ютерного програмування та є власником квартири загальною площею 51,5 кв.м., яка від початку використовується у підприємницькій діяльності. При обранні спрощеної системи оподаткування та 2 групи платника єдиного податку такий підприємець вказав адресу власної квартири як «Місце провадження господарської діяльності» в Заяві про застосування спрощеної системи оподаткування, а також у формі №20-ОПП.
В даному випадку, підприємець – платник єдиного податку 2 групи, зареєстрований у м. Черкаси, на обліку в ДПІ у м. Черкасах та який фактично здійснює господарську діяльність у власній квартирі на території м. Черкаси, застосовує ставку єдиного податку 15% та сплачуватиме щомісяця 558,45 грн. цього податку.
Водночас, оскільки він використовує у підприємницькій діяльності власне житло, то відповідно до пп. 266.4.3 ПКУ до такої особи пільга з податку на нерухомість не застосовується. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки обраховується на загальних підставах.
Приклад 4: ФОП – платник єдиного податку 2 групи змінив місце проживання з м.Черкас на с.Яснозір’я та відповідно податкову адресу (місце проживання, за яким фізична особа береться на облік як платник податків у контролюючому органі); став на облік в Черкаській ОДПІ та здійснює господарську діяльність з продажу продуктів харчування виключно в орендованому магазині в Черкасах. В поданій Черкаській ОДПІ заяві про застосування спрощеної системи оподаткування він вказав магазин «Барвінок» по вул.Дахнівська, 11 в м. Черкаси, як «Місце провадження господарської діяльності». Цей об’єкт він вказав і у поданому Черкаській ОДПІ Повідомленні за формою №20-ОПП.
Згідно п.295.4 ПКУ сплата єдиного податку платниками першої–третьої груп здійснюється за місцем податкової адреси. За рішенням Яснозірської сільської ради від 29.06.2017 №2-16/VII встановлено на цей рік ставку для платників єдиного податку 1 групи у розмірі 172,60 грн. на місяць (1762 х 10%). Ставка для платників єдиного податку 2 групи установлена у розмірі 10% від розміру мінімальної заробітної плати встановленої на 1 січня – 372,30 грн. на місяць (3723 х 10%).
Водночас такий підприємець – платник єдиного податку 2 групи, зареєстрований у с.Яснозір’я, на обліку в Черкаській ОДПІ та який фактично здійснює господарську діяльність в орендованому приміщенні на території м. Черкаси, не може застосовувати знижену ставку у 15%, встановлену для черкасців та не може застосовувати знижену ставку у 10%, встановлену Яснозірською сільською радою для 2 групи.
«Фізична особа – підприємець до контролюючого органу за своєю податковою адресою подає заяви, звітність, отримує довідки, сплачує податки, тобто податкова адреса безпосередньо пов’язана з діяльністю підприємця, при цьому господарську діяльність вона може здійснювати на свій вибір за межами сільської, селищної, місцевої ради, в якій розташована її податкова адреса, в цьому випадку сплачується максимальний розмір ставки єдиного податку» – витяг з відповіді з Бази знань у «ЗІР», категорія 107.05 для платників єдиного податку віднесених до першої або другої групи, які здійснюють діяльність на території однієї сільської, селищної або міської ради, але не за місцем податкової адреси. Отже, платник з даного прикладу, який проживає у с.Яснозір’я, на обліку в Черкаській ОДПІ та здійснює господарську діяльність у магазині в м.Черкаси, застосовує ставку єдиного податку 20% та сплачуватиме щомісяця 744,60 грн. цього податку.