С 1 января 2018 года максимальный размер единого налога составляет: для плательщиков первой группы: 176,2 грн. в месяц (в пределах до 10% размера прожиточного минимума, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года); для плательщиков второй группы: 744,6 грн. в месяц (в пределах до 20% размера минимальной заработной платы установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года).
Фиксированные ставки налога устанавливают сельские, поселковые, городские советы, или советы ОТГ.
В то же время, пониженную ставку могут применять не все плательщики единого налога, зарегистрированные на соответствующей территории.
Согласно нормам п. 293.7 НКУ - в случае осуществления такими плательщиками хозяйственной деятельности на территориях более одного сельского, поселкового, городского совета или совета ОТГ, применяется максимальный размер ставки единого налога (для плательщиков 2 группы - 20% размера минимальной заработной платы на 1 января = 744,6 грн. в месяц).
Итак, в зависимости от места жительства - налогового адреса плательщика и от места осуществления хозяйственной деятельности предприниматель применяет пониженную или максимальную ставку единого налога, а в отдельных случаях жилая недвижимость такого предпринимателя облагается без применения льготы.
При этом, нормами НКУ не предусмотрено представление заявления о применении упрощенной системы налогообложения физическими лицами - предпринимателями - плательщиками единого налога первой и второй групп в случае изменения размера фиксированной ставки единого налога, которое происходит на основании решения сельского, поселкового или городского совета (категория 107.05 ЗІР).
Пример 1: ФЛП - плательщик единого налога 2 группы зарегистрирован (прописка) в г. Черкассы, на учете в ГНИ в г. Черкассах и осуществляет продажу продуктов питания исключительно в арендованном магазине в Черкассах. В заявлении о применении упрощенной системы налогообложения он указал магазин «Барвинок» по ул.Дахновская, 11 в г. Черкассы, как «Место осуществления хозяйственной деятельности». Этот объект он указал и в Уведомлении по форме №20-ОПП.
Следовательно, такой предприниматель - плательщик единого налога 2 группы, зарегистрированный в г. Черкассы, на учете в ГНИ в Черкассах и фактически осуществляет хозяйственную деятельность в арендованном помещении на территории г. Черкассы, применяет ставку единого налога 15% (установленную решением Черкасского городского совета от 27.06.2017 №2-2219) и платит ежемесячно 558,45 грн. этого налога.
Пример 2: ФЛП - плательщик единого налога 2 группы зарегистрирован (прописка) в г. Черкассы, на учете в ГНИ в. Черкассах и осуществляет продажу металлических изделий. В заявлении о применении упрощенной системы налогообложения ФЛП указал как «Место осуществления хозяйственной деятельности»: «по Украине». Форму №20-ОПП этот предприниматель не подавал.
В данном случае, поскольку предприниматель фактически осуществляет хозяйственную деятельность на территориях более одного совета («по Украине»), он применяет ставку единого налога 20% и платит ежемесячно 744,60 грн. единого налога (максимальный размер ставки единого налога, установленный для 2 группы единого налога).
Пример 3: ФЛП - плательщик единого налога 2 группы зарегистрирован (прописка) в г. Черкассы, на учете в ГНИ в Черкассах, предоставляет второй год подряд услуги по компьютерному программированию и является владельцем квартиры общей площадью 51,5 кв.м., которая изначально используется в предпринимательской деятельности. При выборе упрощенной системы налогообложения и 2 группы плательщика единого налога такой предприниматель указал адрес своей квартиры как «Место осуществления хозяйственной деятельности» в Заявлении о применении упрощенной системы налогообложения, а также в форме №20-ОПП.
В данном случае предприниматель - плательщик единого налога 2 группы, зарегистрированный в г. Черкассы, на учете в ГНИ в Черкассах и фактически осуществляет хозяйственную деятельность в собственной квартире на территории г. Черкассы, применяет ставку единого налога 15% и платит ежемесячно 558 45 грн. этого налога.
Пример 4: ФЛП - плательщик единого налога 2 группы сменил место жительства с г. Черкассы на с.Яснозорье и соответственно налоговый адрес (место жительства, по которому физическое лицо берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе), стал на учет в Черкасской ОГНИ и осуществляет хозяйственную деятельность по продаже продуктов питания исключительно в арендованном магазине в Черкассах. В поданом Черкасской ОГНИ заявлении о применении упрощенной системы налогообложения он указал магазин «Барвинок» по ул.Дахновская, 11 в г. Черкассы, как «Место осуществления хозяйственной деятельности». Этот объект он указал и в поданном Черкасской ОГНИ Уведомлении по форме №20-ОПП.
Согласно п.295.4 НКУ уплата единого налога плательщиками первой-третьей групп осуществляется по месту налогового адреса. По решению Яснозоренского сельского совета от 29.06.2017 №2-16/VII установлено на этот год ставку для плательщиков единого налога 1 группы в размере 172,60 грн. в месяц (1762 х 10%). Ставка для плательщиков единого налога 2 группы установлена в размере 10% от размера минимальной заработной платы установленной на 1 января - 372,30 грн. в месяц (3723 х 10%).
В то же время, такой предприниматель - плательщик единого налога 2 группы, зарегистрированный в с.Яснозорье, на учете в Черкасской ОГНИ и фактически осуществляет хозяйственную деятельность в арендованном помещении на территории г. Черкассы, не может применять пониженную ставку 15%, установленную для жителей города и не может применять пониженную ставку 10%, установленную Яснозоренским сельским советом для 2 группы.
«Физическое лицо - предприниматель в контролирующий орган по своему налоговому адресу подает заявления, отчетность, получает справки, платит налоги, то есть налоговый адрес непосредственно связана с деятельностью предпринимателя, при этом хозяйственную деятельность он может осуществлять по своему выбору за пределами сельского, поселкового, местного совета, в котором расположен его налоговая адрес, в этом случае уплачивается максимальный размер ставки единого налога»- выдержка из ответа из Базы знаний «ЗІР», категория 107.05 для плательщиков единого налога, отнесенных к первой или второй группе, осуществляющих деятельность на территории одного сельского, поселкового или городского совета, но не по месту налогового адреса.
Следовательно, плательщик из данного примеру, проживающий в с.Яснозорье, на учете в Черкасской ОГНИ и осуществляет хозяйственную деятельность в магазине в Черкассах, применяет ставку единого налога 20% и платит ежемесячно 744,60 грн. этого налога.