ДФС в індивідуальній податкової консультації від 16.05.2018 р. № 2183/6/99-99-15-03-02-15/ІПК дані відповіді на деякі питання про застосування пільги по ПДВ для операцій з постачання програмної продукції, тимчасово (з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 роки) встановленої п. 261 підр. 2 розд. XX ПКУ.
У вступній частині консультації дається визначення таких термінів як веб-сайт, веб-портал, контент-послуга, а також інформується, операції якого типу підпадають під дію пільги, а які ні.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції визначені в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міндоходів від 07.10.2013 р. № 536, крім положень, які були чинні до 01.01.2015 р.
Роз'яснюється, що платник податків має право відмовитися (постійно або тимчасово) від застосування податкової пільги, виключно у випадках, коли режим звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не встановлюється для окремих операцій з постачання товарів/послуг. Отже, платник ПДВ не може відмовитися від застосування пільги з ПДВ для постачання програмної продукції, передбаченої п. 261 підр. 2 розд. XX ПКУ.
Крім того, надано роз'яснення щодо конкретних ситуацій.
Якщо згідно з умовами цивільно-правового договору постачальником - платником ПДВ надається доступ покупцеві до відповідного контенту в звуковій, текстовій чи графічній формах, розміщеного на WAP-порталі та/або HTTP, і скориставшись таким доступом, покупець отримує:
Якщо згідно з умовами цивільно-правового договору платником ПДВ - постачальником надається доступ покупцеві до програмної продукції, в тому числі онлайн-сервісу (інтернет-сервісу, інтернет-платформі), і, скориставшись таким доступом, платник отримує:
Якщо послуги з технічної підтримки (установка, настройка, тестування, виявлення і усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм):
Якщо в результаті постачання послуг (виконання робіт), пов'язаних з програмною продукцією:
Якщо програмна продукція є невід'ємною складовою операцій з постачання систем і/або обладнання, то платники ПДВ зобов'язані здійснювати нарахування та сплату ПДВ на загальних підставах. Тільки коли програмна продукція була поставлена підприємством постачальником як окремий елемент постачання і на таку продукцію передано право власності (за договором про передачу виключних майнових прав інтелектуальної власності), то така операція звільняється від оподаткування ПДВ як операція з постачання програмної продукції.
Якщо виконавці послуг (робіт) з розробки програмної продукції або її компонентів не отримують права власності на неї в процесі її створення, а після завершення виконання таких послуг (робіт) право власності на готову програмну продукцію (її компоненти) набуде замовник, то операції з постачання таких послуг (виконання робіт) не звільняються від обкладення ПДВ, оскільки звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції з постачання програмної продукції, при яких відбувається перехід права власності на програмну продукцію від виконавця до замовника.
Якщо екземпляр комп'ютерної програми постачається з наданням (постачанням) ліцензії, яка є переліком умов для обмеженого використання такої комп'ютерної програми за її функціональним призначенням і одночасно є складовою постачання самої комп'ютерної програми, то така операція звільняється від оподаткування ПДВ. При цьому режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується на всіх етапах постачання примірника комп'ютерної програми від особи, яка її створила, до споживача.
Якщо у Вас є питання по цій темі - звертайтеся до експертів Служби Порятунку Бухгалтера.