"Вісник. Офіційно про податки".
Андрій ФІЛОЗОП, заступник начальника Управління — начальник відділу адміністрування акцизного податку Управління адміністрування податків та контрольної роботи Департаменту податків і зборів з юридичних осіб ДФСУ,
Людмила БОНДАР, головний державний ревізор-інспектор.
Суб’єкт господарювання використовує пальне виключно для потреб власного споживання. Чи може такий суб’єкт з 01.07.2019 р. вважатися особою, яка реалізує пальне?
Так. З 01.07.2019 р. реалізацією пального для цілей оподаткування акцизним податком є будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного, зокрема, але не виключно, для власного споживання чи промислової переробки (пп. 14.1.212 ст. 14 ПКУ).
Суб’єкт господарювання, який використовує пальне виключно для потреб власного споживання, з 01.07.2019 р. не буде платником акцизного податку з реалізації пального як особа, що реалізує пальне, у разі якщо він не є розпорядником акцизного складу (віднесення приміщень/територій до акцизного складу залежить від місткості ємностей та обсягу отриманого протягом календарного року пального).
Для суб’єктів господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу, реалізацією пального не вважаються операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки (пп. 14.1.212 ст. 14 ПКУ).
Чи є виробник лікеро-горілчаних виробів платником акцизного податку з реалізації спирту етилового?
Ні. Платником акцизного податку є, зокрема, особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий (пп. 212.1.15 ст. 212 ПКУ).
Поняття «реалізація спирту етилового» застосовується виключно для суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва спирту етилового (пп. 14.1.212 ст. 14 ПКУ).
Чи потрібно суб’єкту господарювання, який уже зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального, знову реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового?
Так. Особа, яка з 01.07.2019 р. здійснюватиме реалізацію пального або спирту етилового, зобов’язана до початку здійснення такої реалізації зареєструватися в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового.
Будь-яких винятків щодо реєстрації осіб, які до 01.07.2019 р. зареєстровані в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального, а з 01.07.2019 р. підпадають під визначення платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, ПКУ не передбачено.
У ПКУ передбачено реєстрацію платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового на підставі подання суб’єктом господарювання до контролюючого органу відповідної заяви. На підставі якого документа здійснюється реєстрація акцизних складів у СЕАРП та СЕ?
Для реєстрації як платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, так і акцизних складів, розпорядниками яких є такі платники, суб’єктами господарювання подається до контролюючого органу заява про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів.
Тобто реєстрація платників податку та акцизних складів, розпорядниками яких є такі платники, здійснюється одночасно на підставі одного документа — заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів.
Надалі платник шляхом подання такої заяви може звернутися до контролюючого органу для здійснення:
Хто з 01.07.2019 р. є розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного для пального?
Розпорядник акцизного складу для пального — це суб’єкт господарювання — платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.
Розпорядник акцизного складу пересувного для пального — це суб’єкт господарювання — платник акцизного податку, який є власником пального та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб:
При цьому не є розпорядником акцизного складу пересувного суб’єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального.
Як до СЕАРП та СЕ буде перенесено залишки пального з СЕАРП?
Механізм урахування залишків пального в СЕАРП та СЕ визначено у п. 23 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, а саме:
В який строк необхідно поставити транспортний засіб, що переміщує пальне або спирт етиловий, на облік до Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий?
Такі строки ПКУ не передбачено. Втім ПКУ передбачено обов’язковість обліку всіх транспортних засобів, в яких здійснюється переміщення пального або спирту етилового (як тих, що набули статусу акцизного складу, так і тих, які використовуються суб’єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, тобто не є платником акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового), в Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий (далі — Перелік).
Включення/виключення транспортних засобів до/з Переліку здійснюється автоматично на підставі:
Переміщення пального або спирту етилового на митній території України транспортними засобами, що не зазначені в Переліку, забороняється.
Як з 01.07.2019 р. у СЕАРП та СЕ буде враховано обсяги спирту етилового/пального, облік якого в СЕАРП не здійснювався?
Порядок врахування у СЕАРП та СЕ обсягів залишків спирту етилового шляхом подання до контролюючого органу акта проведення інвентаризації обсягів залишків спирту етилового станом на початок дня 01.07.2019 р. визначено п. 24 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, яким:
Для врахування в СЕАРП та СЕ обсягів залишку пального, облік якого у СЕАРП не здійснювався, Порядком електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженим постановою Кабміну від 24.04.2019 р. № 408, передбачено можливість подання платником без сплати акцизного податку у період з 16 до 20 липня 2019 р. (включно) заявок на поповнення обсягів залишку пального станом на 01.07.2019 р.: