Платники податків, які беруть участь у контрольованих операціях, повинні визначати обсяг оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».
Така необхідність виникає після подання звіту про контрольовані операції за звітний період. Після чого платнику податків необхідно скласти документацію з трансфертного ціноутворення щодо операцій, які визнаються контрольованими у відповідному звітному періоді, де власне й визначається обсягу оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».
Для того, щоб не допустити помилок при визначенні обсягу оподатковуваного прибутку необхідно:
Для коректного зіставлення комерційних та фінансових умов операцій необхідно врахувати наступні фактори:
Простіше кажучи платнику податків, який приймав участь у контрольованій операцій, при визначенні обсягу оподатковуваного прибутку необхідно повністю проаналізувати ринок і знайти зіставні джерела інформації про зіставні операції, які є максимально ідентичними до контрольованої операції.
Вищезазначені фактори є фундаментом процесу визначення відповідності обсягу оподатковуваного прибутку принципу «витягнутої руки». Не врахування цих факторів може призвести до викривлення даних щодо обсягу оподатковуваного прибутку.
Наведемо приклад.
В березні минулого року Постановою Верховного Суду від 05.03.2019 р. № 815/3424/17 скасовано податкове повідомлення-рішення контролюючого органу, винесеного підприємству за результатами перевірки з питань дотримання принципу «витягнутої руки».
Основними аргументами було те, що контролюючим органом не дотримано процедури визначення звичайної ціни по операціях правомірно віднесених до контрольованих, оскільки, для визначення звичайної ціни взято лише одну умову договору – ціну. Виходячи з інформації, викладеній в Постанові, такі умови, як кількість товару, строки поставки та розподіл обов’язків сторін не аналізувались.
Крім того, контролюючим органом під час здійснення аналізу ціни товару в контрольованих операціях використано лише одне джерело інформації про рівень ціни.
Враховуючи викладене, контролюючим органом допущено елементарні, але в той же час значні помилки, що призвели до скасування винесених податкових-повідомлень рішень та до непорозуміння з платником податків.
Процес визначення відповідності обсягу оподатковуваного прибутку принципу «витягнутої руки» – це не просто порівняння ціни на товар/послугу, підприємства з джерелами інформації про зіставні операції. Це - глибокий аналіз діяльності власного підприємства, джерел інформації про зіставні операції та ринку як внутрішнього так і світового. При цьому необхідно врахувати, що для більш коректного визначення обсягу оподатковуваного прибутку необхідно брати два або більше джерела інформації.
Тобто для визначення обсягу оподатковуваного прибутку на відповідність принципу «витягнутої руки» необхідно:
Автор: аудитор Денис Воронов.