Не секрет, що податківці хочуть бачити в 20-ОПП мало не кожен чих. Їх мета зрозуміла: не подав форму — отримай штраф і інші неприємності. Насправді, не все так однозначно. І щодо подання, і щодо штрафу. Представимо свій погляд на найпопулярніші запитання.
1. Навіщо вона взагалі потрібна?
Запитання правильне, але риторичне. Перерахуємо практичні проблеми у разі неподання:
Життя підкидає фіскалам нові ідеї. Тому перелік не повний і збільшуватиметься (приклад див. у п. 9).
Перевага, схоже, лише в одному — можна поставити об'єкт за неосновним місцем обліку без подання 17-ОПП.
2. Чи звільнений хтось від подання 20-ОПП? Неприбутківці, ФОПи теж повинні подавати?
Подають усі платники податків, що мають:
Ніяких звільнень немає, у т. ч. для неприбутківців . ФОПи подають теж (нюанси див. у п. 9).
При оренді 20-ОПП подає і орендар, і орендодавець, і при передачі, і при поверненні (див. також пп. 3, 6).
3. Як заповнювати?
На жаль, правила заповнення надмірно лаконічні і розмиті, а роз'яснення фіскалів часто суперечать одне одному. Втім, розмиті правила — теж плюс: заповнивши по-своєму, ми нічого не порушили . У результаті — дивовижне не просто поруч, воно в одній і тій же графі. Пройдемося по них.
Графа 4 «Найменування об'єкта»
Взагалі-то, в ній треба вказувати назву об'єкта, якщо вона є (кафе «Усмішка» — пишемо не «Кафе», а «Усмішка»). Але в деяких роз'ясненнях (на прикладі модуля водопостачання) податківці вимагають писати не торгову марку, а змістовні характеристики об'єкта (тобто пишемо-таки «Кафе», а не «Усмішка»). Як правильно? І так, і так ! Правил заповнення цієї графи немає.
Графа 7 «область, район…» і гр. 8 «…вулиця, номер будинку…»
Як вказати адресу, якщо об'єкт (наприклад, земля) знаходиться за межами населеного пункту? Податківці рекомендують писати інформацію з документів на об'єкт, а за її відсутності — назву адміністративно-територіальної одиниці, де він розташований. І не забудьте, що для землі перші 10 цифр з гр. 12 (кадастровий номер) повинні відповідати гр. 6 (код КОАТУУ).
Графа 10 «Вид права…»
При оренді потрібно уточнювати, довгострокова вона («7») або короткострокова («8»). Але як відокремити одну від іншої, не вказано! Зважаючи на відсутність правил беремо щось подібне з бухобліку (рік і менше — «8», більше року — «7»).
Графа 12 «Реєстраційний номер»
Взагалі-то, для автомобіля реєстраційний номер — це той, що спереду під капотом і ззаду під багажником. Але це занадто просто! Хтось вирішив познущатися: по легкових авто ставимо номер кузова, а по вантажних і причепах — номер шасі. Але це не всі хитрощі. Якщо використовуєте принцип узагальнення (див. п. 7), знову виняток: у гр. 12 ставимо не ці номери, а кількість автомобілів.
4. Ну не можна ж засунути в 20-ОПП кожен предмет?! На підприємстві їх тисячі!
Звичайно, не можна. Але чіткої відповіді, які можна не показувати, немає. Втім, з практики можна вивести такі правила — не показуємо, якщо:
— об'єкти вже відображені в іншій звітності. Податківці перераховують: декларація з податку на прибуток, декларація з ПДВ, 1ДФ та інші. Чудово! Але «та інші» зайве. Принаймні, землю і нерухомість вони вимагають відображати, хоча по них подаються спеціальні декларації ;
— використовується принцип укрупнення (див. п. 5);
— об'єкта немає в Довіднику (але тут не усе так просто, див. п. 6).
Практичні міркування: враховуючи ризиковість, краще подавати відомості якомога детальніше. Але 100 % захист від блокування ПН/РК це не гарантує.
5. Як використати принцип укрупнення?
Роз'яснення податківців часто суперечливі. У житті використовуються два варіанти (назви умовні):
— вертикальний. Якщо за однією адресою знаходиться декілька однотипних об'єктів, то їх можна показувати як один великий і об'єднуючий їх об'єкт. Обладнання для торгового місця (лоток, прилавок, холодильник, столи) податківці рекомендують показувати як один об'єкт «Торгівельне місце» (код 680);
— горизонтальний. За наявності декількох однотипних об'єктів їх показують як один об'єкт. Відчуйте різницю: не більший, а такий же (наприклад, 50 вагонів вносимо одним записом «Вагон» (код 716)). Хоч цей варіант у Порядку № 1588 назвали укрупненням, насправді, це, швидше, уникнення дублювання інформації.
Не можна укрупнювати:
6. Мого об'єкта немає в Довіднику. Як його показати?
Довідник типів об'єктів — окрема пісня. Цей дивний перелік ще з радянських часів (чого варті колгосп або будинок піонерів) трохи розбавили сучасними словами. Причому безладно. Логіки немає. Недивно, що ви не знайшли свій об'єкт.
По-хорошому, «на нема і суду нема», показувати-то нічого. Але знаючи про негативні наслідки (див. п. 1), багато хто намагається якось втулити. Традиційно податківці рекомендували шукати найбільш відповідний за функціональним призначенням об'єкт. Тут потрібно проявляти фантазію — верстат може стати, наприклад, автоматом (код 19).
Але після внесення змін до Порядку № 1588 їх риторика трохи змінилася. Тепер вони радять йти за принципом укрупнення: верстат, технологічне обладнання, технічні агрегати відносяться до типу, який найбільш відповідає місцезнаходженню цього обладнання, наприклад «Цех» (код 148), «Виробнича ділянка» (код 587), «Майстерня» (код 325), «майстерня швейна» (код 327).
Усе це чудово, але до того моменту, поки з одним із цих об'єктів не відбувається якась операція, наприклад, здавання в оренду. Тоді верстат потрібно якось виділити з укрупненого цеху. Інакше вийде, що в оренду переданий увесь цех, а це неправильно. Знову шукаємо чогось схожого на верстат і включаємо фантазію.
Саму передачу в оренду можна відобразити в 20-ОПП одним записом (відразу ставимо в гр. 9 «9»), а не двома (мовляв, спочатку декларуємо об'єкт і тільки потім передаємо його в оренду).
7. Як відобразити автомобілі?
Взагалі автомобілі укрупнювати не можна. Але якщо дуже хочеться, то можна . Узагальнити. Мова про однотипні (за видом, використанням, станом і видом права власності) автомобілі, які не є пунктами:
1) пересувної роздрібної торгівлі (наприклад, автокрамниці),
2) громадського харчування (скажімо, приготування кави, бутербродів) або
3) послуг, інших, ніж пасажирські і вантажні перевезення.
Цю заплутану норму ми розуміємо так.
Можна об'єднувати: автотранспорт для адміністративних потреб (возить директора, бухгалтера і ін.) і для власного перевезення вантажів (це взагалі не послуги); маршрутки (послуги з перевезення пасажирів); вантажні автомобілі для надання послуг з перевезення вантажів.
Не можна об'єднувати: згадані автокрамниці, автокав'ярні і т. п.; спецтехніку (автокрани, автобетономішалки, прибиральні авто і т. п., оскільки їх призначення — не перевезення вантажів і пасажирів).
Далі прикол самого Порядку № 1588: узагальнені автомобілі потрібно показувати як «автомобільні транспортні засоби». Але такого типу об'єкта в Довіднику немає! Вихід з положення — показувати «Автотранспорт» (код «34»). А в гр. 12 — кількість автомобілів.
8. Що буде, якщо не подам?
Взагалі за неподання або подання з помилками форми № 20-ОПП податківці намагаються застосовувати штраф згідно з п. 117.1 ПКУ (на ФОПів — 340 грн, на юросіб — 1020 грн; невиправлення або повторно протягом року — 680 /2040 грн).
Але цей штраф притягнутий за вуха (терміни подання в ПКУ не встановлені; облікових даних у 20-ОПП немає). Тому судова практика різна. Наведемо декілька хороших рішень (раз і два), а також погане. Але поки можна не боятися: радує карантинний мораторій на штрафи і перевірки.
9. Чи є особливості у ФОПів?
Є, і чимало. Звернемо увагу на чотири моменти:
— якщо ви на загальній системі, то до усіх лякалок з п. 1 додається ще одна: податківці можуть спробувати вирізати амортизацію. Такі нападки були, щоправда, суд ФОПа захистив;
— ФОП реєструється за місцем проживання (скажімо, квартира). Якщо в ній ведеться підприємницька діяльність, то податківці вимагають її показати в 20-ОПП (навіщо — не зрозуміло, вони і так про неї знають). Якщо ні, то в 20-ОПП показується той об'єкт, в якому діяльність ведеться. Але часто податківці говорять: раз за податковою адресою ФОП подає заяви, звітність, отримує довідки, платить податки і т. д., то ця адреса безпосередньо пов'язана з його діяльністю (БЗ 107.01.04). Ця консультація не пов'язана з 20-ОПП, але висновок «чудово» лягає в канву цієї форми. Тому питання подання 20-ОПП на квартиру ФОПа навіть за наявності окремого об'єкта гіпотетично виникнути може;
— сміливий ФОП на ЄП може не подавати 20-ОПП, оскільки, суворо кажучи, у нього немає об'єкта оподаткування (на підтвердження — судове рішення);
— взагалі, дрібним ФОПам без РРО потрібно гарненько подумати — а чи варто взагалі подавати 20-ОПП на свій салон краси, кафе, магазинчик. Адже в ній є адреса об'єкта, тобто якщо засвітити її, ризик нарватися на перевірку значно збільшується (якщо ви, звичайно, не засвітили її раніше, наприклад, у Заяві про застосування спрощенки).
10. Усе викладене в пп. 1 — 9 — верхівка айсберга
А про весь айсберг читайте вже цього четверга в «Податки & бухоблік», 2020, № 75.