Нагадаємо, що ВРУ 12 травня 2022 року прийнято Закон № 2260-IX, яким, зокрема, визначено, що Мінфін має затвердити Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов’язків та перелік документів на підтвердження.
Нарешті Мінфін наказом від 29.07.2022 р. № 225 затвердив цей Документ.
Згідно з Порядком № 225, підставами неможливості виконання платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків (у тому числі обов’язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп’ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф;
2) неможливість використати чи вивезти документи та комп’ютерне обладнання внаслідок ведення бойових дій;
3) використання чи вивезення документів, комп’ютерного обладнання пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я посадової особи або неможливе у зв’язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади;
4) загроза безпеці держави внаслідок можливого витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та подання документів про залишки та переміщення пального або спирту етилового;
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об’єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, може бути пов'язана з такими обставинами:
6) перебування (податкова адреса платника податків та фактичне знаходження, знаходження виробничих потужностей тощо) на території, де ведуться бойові дії, який знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями рф;
7) інші обставини непереборної сили, підтверджені документально.
Підставами неможливості виконання платником податків – фізичною особою, зокрема самозайнятою особою, податкових обов’язків, крім підстав, встановлених підпунктами 102.6.1 – 102.6.5 пункту 102.6 статті 102 глави 9 розділу ІІ ПКУ, є:
1) перебування на території населеного пункту, який є податковою адресою такого платника та в якому ведуться бойові дії, який оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями рф;
2) перебування на стаціонарному лікуванні у зв’язку з пораненням, пов’язаним із захистом Батьківщини, або у відпустці для лікування після поранення;
3) перебування на стаціонарному лікуванні у зв’язку з пораненням, захворюванням, одержаними в результаті бойових дій і пов’язаних із ними нещасних випадків внаслідок бойових дій або внаслідок насильства збройними формуваннями рф щодо громадян України у районі бойових дій або тимчасової окупації;
4) призов на військову службу під час загальної мобілізації або перебування в підрозділах територіальної оборони;
5) належність до працівників правоохоронних органів, військовослужбовців або працівників ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міноборони, Держприкордонслужби, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, ДСНС, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб, які беруть безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф;
6) втрата/відсутність (смерть, визнання безвісно відсутнім тощо) осіб, на яких відповідно до абзацу другого пункту 179.6 статті 179 Кодексу покладається обов’язок щодо заповнення та подання податкової декларації від імені платника податків, що є малолітньою/неповнолітньою або визнаною судом недієздатною особою, якщо такі особи не перебувають на повному утриманні інших осіб або держави;
7) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп’ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями рф;
8) неможливість використати чи вивезти документи, комп’ютерне та інше обладнання внаслідок ведення воєнних (бойових) дій, оточення (блокування) або якщо територія, де знаходяться документи та комп’ютерне обладнання, тимчасово окупована збройними формуваннями рф
9) використання чи вивезення документів, комп’ютерного обладнання пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я платника податків або неможливе у зв’язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади;
10) загроза безпеці держави внаслідок можливого витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та подання документів про залишки та переміщення пального або спирту етилового;
11) інші обставини непереборної сили, підтверджені документально.
Який граничний строк подання заяви до ДПС про неможливість виконання обовʼязків?
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов’язку, треба подати не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов’язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів про залишки та переміщення пального разом з вичерпним переліком документів (копій документів).
Якщо платник виконував свої обов'язки, але втратив таку можливість пізніше, заяву слід подати протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем втрати таких можливостей.
У заяві необхідно чітко та стисло обґрунтувати підстави для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов'язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, зазначити які саме обов'язки неможливо виконати та за які періоди.
Переліки документів мають рекомендований характер та не є вичерпними. Переглянути ці переліки можна за посиланням.
У разі відсутності можливості подати таку заяву, її слід подати одночасно з набуттям можливості та виконанням одного із податкових обов’язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов’язання тощо), але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.
Платникам податків, по яким ДПС прийнятті рішення про неможливість виконання податкового обов’язку, та у яких відновилася можливість виконувати свої обов’язки, слід буде проінформувати ДПС про відновлення такої можливості.
Платники податків, які не подали у встановлені строки заяву та відповідні документи (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов’язку, або по яким контролюючим органом прийнято вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків своїх податкового обов’язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов’язки.
Подати заяву та документи можна в електронному або паперовому вигляді (до будь-якого сервісного центру ДПС або поштою з повідомленням про вручення).
Зауважимо, що форми заяви не затверджено, тобто поки що вона подається у довільній формі. Водночас згідно з п. 3 Порядку № 225 вона має містити наступні обовʼязкові реквізити:
Обов’язок доведення щодо можливості чи неможливості у платника податків своєчасно виконати свій податковий обов’язок покладається на контролюючий орган. ДПС встановлює причинно-наслідковий зв’язок між форс-мажорними обставинами, що сталися в результаті збройної агресії рф, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов’язку. У процесі розгляду документів, ДПС може запросити у платника додаткові документи.
Заява платника податків разом з документами можуть розглядатися ДПС продовж 20 к.дн за днем їх отримання.
А у разі недостатності документів, що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов’язків, ДПС направляє попереднє рішення з пропозицією щодо надання конкретних додаткових документів на підтвердження зазначеної у Заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов’язків.
Платник податку може подати до ДПС додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов'язків протягом 10 к.дн. з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Підтвержувальні документи щодо неможливості виконання податкових зобовʼязань потрібно зберігати протягом 1095 к.дн
Платники податків зобов'язані зберігати протягом строку давності, встановленого ПКУ (за загальними правилами - 1095 к.д.), оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов'язку.
Своє рішення щодо можливості/неможливості виконувати платником свої обов'язки ДПС надсилає до Електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до Електронного кабінету.
Зазначене рішення може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку.