Автор: Войтенко Тетяна, податковий експерт.
Останнім часом наше підприємство отримує митні декларації (МД) з курсом НБУ, який не відповідає даті оформлення такої МД. Скажімо, МД датована 12.05.2023, але курс НБУ в ній зазначено за 10.05.2023. Чи правильно це? Чи не буде у нас проблем при податковій перевірці з підтвердженням податкового кредиту (ПК) за такими МД, з первісною вартістю імпортованих товарів та розрахунком курсових різниць? Давайте розберемося з курсовими питаннями.
Початок митного оформлення.
Митне оформлення товарів здійснюється митними органами на підставі МД (ч. 8 ст. 257 МКУ). Розпочинається воно (ч. 1 ст. 248 МКУ):
— при оформленні МД на папері — з моменту подання митному органу МД (або документа — замінника МД), а також документів, необхідних для митного оформлення;
— у разі електронного декларування — з моменту отримання митним органом від декларанта (уповноваженої ним особи) електронної МД (або електронного документа — замінника МД).
При цьому за вимогами п. 391.1 ПКУ для цілей визначення податкових зобов’язань (ПЗ) зі сплати митних платежів застосовується курс НБУ, що діє на 0 годин дня подання митної декларації. Саме такий установлений на дату подання МД до оформлення курс НБУ зазначається у її графі 23 «Курс валюти» (гл. 2 розд. ІІ Порядку № 651).
Відтак, якраз наведений у графі 23 МД курс НБУ і застосовується при визначенні бази ПДВ-оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України (п. 190.1 ПКУ). Тобто
для цілей нарахування імпортного ПДВ використовують курс НБУ на дату подання МД для митного оформлення
У випадку, що розглядається, МД була подана для митного оформлення 10.05.2023. Тож саме на цю дату у її графі 23 і зафіксований курс НБУ.
Нарахування митних платежів (зокрема, ПДВ) з відповідними кодами класифікатора видів надходжень до бюджету зазначається у графі 47 «Нарахування платежів» МД (гл. 2 розд. ІІ Порядку № 651). Для імпортного ПДВ — це код «028». Також у цій графі наводяться база та ставка ПДВ. У графі 47 імпортної МД відображається й сума ПДВ.