Автор: Войтенко Татьяна, налоговый эксперт .
В последнее время наше предприятие получает таможенные декларации (ТД) с курсом НБУ, который не отвечает дате оформления такой ТД. Скажем, ТД датирована 12.05.2023, но курс НБУ в ней указан за 10.05.2023. Правильно ли это? Не будет ли у нас проблем при налоговой проверке с подтверждением налогового кредита (НК) по таким ТД, с первоначальной стоимостью импортированных товаров и расчетом курсовых разниц? Давайте разберемся с курсовыми вопросами.
Начало таможенного оформления.
Таможенное оформление товаров осуществляется таможенными органами на основании ТД (ч. 8 ст. 257 ТКУ). Начинается оно (ч. 1 ст. 248 ТКУ):
— при оформлении ТД на бумаге — с момента подачи таможенному органу ТД (или документа — заменителя ТД), а также документов, необходимых для таможенного оформления;
— в случае электронного декларирования — с момента получения таможенным органом от декларанта (уполномоченного им лица) электронной ТД (или электронного документа — заменителя ТД).
При этом по требованиям п. 391.1 НКУ для целей определения налоговых обязательств (НО) по уплате таможенных платежей применяется курс НБУ, который действует на 0 часов дня подачи таможенной декларации. Именно такой установлен на дату подачи ТД к оформлению курс НБУ указывается в ее графе 23 «Курс валюти» (гл. 2 разд. ІІ Порядка № 651).
Следовательно, как раз приведенный в графе 23 ТД курс НБУ и применяется при определении базы НДС-обложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины (п. 190.1 НКУ). То есть
для целей начисления импортного НДС используют курс НБУ на дату подачи ТД для таможенного оформления
В рассматриваемом случае ТД была подана для таможенного оформления 10.05.2023. Поэтому именно на эту дату в ее графе 23 и зафиксирован курс НБУ.
Начисление таможенных платежей (в частности, НДС) с соответствующими кодами классификатора видов поступлений в бюджет указывается в графе 47 «Нарахування платежів» ТД (гл. 2 разд. ІІ Порядка № 651). Для импортного НДС — это код «028». Также в этой графе приводятся база и ставка НДС. В графе 47 импортной ТД отражается и сумма НДС.