ФОП отримав дохід під час “канікул”: порушення чи ні?

Отримання доходу під час відпустки чи хвороби ФОП 1 та 2 групи: коли це порушення спрощеної системи оподаткування?

Нормативна база

 Питання оподаткування ФОП на спрощеній системі регулює Податковий кодекс України (далі — ПКУ), зокрема:

• п. 295.5 ПКУ — про звільнення від сплати єдиного податку у період відпустки або тривалої хвороби;
• п. 292.1, 292.6 ПКУ — визначення доходу та дати його отримання;
• п. 299.11 ПКУ — про анулювання реєстрації платника єдиного податку у разі порушень;
• п. 293.4 ПКУ — випадки, коли застосовується ставка 15 %.

Хто має право на звільнення від сплати ЄП

ФОП першої або другої групи, які:

• не використовують працю найманих осіб;
• подали заяву до податкової із зазначенням періоду відпустки або хвороби понад 30 календарних днів (підтверджену витягом з Електронного реєстру листків непрацездатності),
  — звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік (п. 295.5 ПКУ).

Чи можна отримувати дохід під час звільнення від сплати ЄП

Ні, отримання доходу у цей період — це порушення умов спрощеної системи, якщо:

• не підтверджено, що це кошти за товари (послуги), продані до відпустки чи лікарняного;
• або відсутній договір чи рахунок, який передбачає отримання передоплати ще до початку відпустки.

 Тобто, у період відпустки чи лікарняного підприємницька діяльність має бути фактично призупинена, а будь-яке надходження коштів у цей час без належних підтверджень прирівнюється до порушення.

Як визначається дохід ФОП

 Згідно з п. 292.6 ПКУ,

датою отримання доходу є дата надходження коштів у готівковій або безготівковій формі.

Тобто, якщо оплата надійшла під час відпустки чи лікарняного (навіть за раніше виконану роботу), — без документів, що це передоплата або відстрочена оплата, податкова вважатиме це новим доходом, отриманим під час звільнення від сплати податку.

Наслідки порушення

 Якщо податкова під час перевірки виявить факт отримання доходу у період відпустки/хвороби без підтвердження, що це оплата за попередні зобов’язання:

1. Реєстрація платника єдиного податку може бути анульована (п. 299.11 ПКУ).
2. Отриманий дохід може бути оподаткований за ставкою 15 %, якщо підпадає під один із випадків, передбачених п. 293.4 ПКУ, а саме:
   • здійснення видів діяльності, не дозволених для спрощеної системи;
   • перевищення граничного обсягу доходу;
   • отримання доходу, не зазначеного в реєстрі платників ЄП;
   • інші порушення умов застосування спрощеної системи.

Якщо ж ситуація не підпадає під ці пункти — ставка 15 % не застосовується, але звільнення від сплати податку втрачає чинність, і ФОП має сплатити ЄП у звичайному розмірі.

Підсумок

 Якщо ФОП 1 або 2 групи під час відпустки або лікарняного отримав дохід і не має підтвердження, що це оплата за раніше виконані роботи, — це порушення умов спрощеної системи.
 Податкова може анулювати реєстрацію платника ЄП і нарахувати ставку 15 % за такими доходами.
Щоб уникнути штрафів і втрати статусу, усі надходження у період звільнення мають бути належно задокументовані.

 Консультація з категорії 107.01.01 ЗІР ДПС

Міщенко Катерина