Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку
Платник ПДВ – покупець:
має зареєстрований в ЄРПН протягом звітного місяця РК до зареєстрованої на нього раніше ПН, за якою він визнав податковий кредит (ПК),
після здійснення коригування відповідно до такого РК (за п. 198.5 ПКУ чи п. 199.1 ПКУ) не пізніше останнього дня цього ж звітного місяця складає зведену відповідно «компенсуючу» чи «розподільчу» ПН.
Чи враховувати в такій «компенсуючій» чи «розподільчій» ПН суми коригувань податкових зобов’язань (ПЗ) відповідно до РК, зареєстрованого в ЄРПН протягом цього ж звітного місяця?
Платник ПДВ зобов’язаний нарахувати ПЗ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного місяця і зареєструвати в ЄРПН зведену ПН у разі якщо придбані з ПК товари / послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях:
1) що не є об’єктом оподаткування;
2) звільнених від оподаткування;
3) що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
4) що не є господарською діяльністю платника податку -
зокрема:
«компенсуючу» - якщо ПК компенсують ПЗ у повній сумі (п. 198.5 ПКУ);
«розподільчу» - якщо ПК компенсують ПЗ частково - відповідно до частки використання (п. 199.1 ПКУ).
Загальні особливості складання платником ПДВ зведених ПН у разі нарахування ПЗ відповідно до п. 198.5 ПКУ («компенсуючих») та п. 199.1 ПКУ («розподільчих») визначено п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Зокрема у графі 2 зведеної ПН зазначаються дати складання та порядкові номери ПН, складених та зареєстрованих у ЄРПН на такого платника податку при постачанні йому товарів / послуг, необоротних активів, за якими він визначає ПЗ відповідно до п. 198.5 ПКУ чи п. 199.1 ПКУ.
Висновки консультації податкової з категорії 101.16 ЗІР.
Коли платник ПДВ не пізніше останнього дня звітного місяця складає зведену «компенсуючу» ПН (відповідно до п. 198.5 ПКУ) чи «розподільчу» ПН (відповідно до п. 199.1 ПКУ), то:
якщо протягом такого місяця – тобто до дати складання такої зведеної ПН – він на підставі РК, зареєстрованих в ЄРПН, відповідно до ст. 192 ПКУ здійснював коригування ПЗ, що зачіпають ПЗ за операціями, які були підставою для складання таких зведених ПН:
він враховує результати цих коригувань безпосередньо в таких зведених ПН;
у графі 2 такої зведеної ПН реквізити РК не відображає.
Докладніше про зведену «компенсуючу» ПН ми писали тут: «Компенсуюча податкова накладна»
Докладніше про зведену «розподільчу» ПН ми писали тут: «Розподільчі податкові накладні за п. 199.1 ПКУ».