Зведена «компенсуюча» чи «розподільча» ПН: чи враховує пов’язані коригування ПЗ цього ж місяця?

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку

Ситуація

Платник ПДВ – покупець:

• має зареєстрований в ЄРПН протягом звітного місяця РК до зареєстрованої на нього раніше ПН, за якою він визнав податковий кредит (ПК),

• після здійснення коригування відповідно до такого РК (за п. 198.5 ПКУ чи п. 199.1 ПКУ) не пізніше останнього дня цього ж звітного місяця складає зведену відповідно «компенсуючу» чи «розподільчу» ПН.

Запитання

Чи враховувати в такій «компенсуючій» чи «розподільчій» ПН суми коригувань податкових зобов’язань (ПЗ) відповідно до РК, зареєстрованого в ЄРПН протягом цього ж звітного місяця?

Приписи ПКУ

Платник ПДВ зобов’язаний нарахувати ПЗ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного місяця і зареєструвати в ЄРПН зведену ПН у разі якщо придбані з ПК товари / послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях:

  1) що не є об’єктом оподаткування;
  2) звільнених від оподаткування;
  3) що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
  4) що не є господарською діяльністю платника податку -
зокрема:

• «компенсуючу» - якщо ПК компенсують ПЗ у повній сумі (п. 198.5 ПКУ);

• «розподільчу» - якщо ПК компенсують ПЗ частково - відповідно до частки використання (п. 199.1 ПКУ).

Як складати зведену «компенсуючу» чи «розподільчу» ПН

• Загальні особливості складання платником ПДВ зведених ПН у разі нарахування ПЗ відповідно до п. 198.5 ПКУ («компенсуючих») та п. 199.1 ПКУ («розподільчих») визначено п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

• Зокрема у графі 2 зведеної ПН зазначаються дати складання та порядкові номери ПН, складених та зареєстрованих у ЄРПН на такого платника податку при постачанні йому товарів / послуг, необоротних активів, за якими він визначає ПЗ відповідно до п. 198.5 ПКУ чи п. 199.1 ПКУ.

Висновки консультації податкової з категорії 101.16 ЗІР.

Коли платник ПДВ не пізніше останнього дня звітного місяця складає зведену «компенсуючу» ПН (відповідно до п. 198.5 ПКУ) чи «розподільчу» ПН (відповідно до п. 199.1 ПКУ), то:

• якщо протягом такого місяця – тобто до дати складання такої зведеної ПН – він на підставі РК, зареєстрованих в ЄРПН, відповідно до ст. 192 ПКУ здійснював коригування ПЗ, що зачіпають ПЗ за операціями, які були підставою для складання таких зведених ПН:

• він враховує результати цих коригувань безпосередньо в таких зведених ПН;

• у графі 2 такої зведеної ПН реквізити РК не відображає.

Докладніше про зведену «компенсуючу» ПН ми писали тут: «Компенсуюча податкова накладна»

Докладніше про зведену «розподільчу» ПН ми писали тут: «Розподільчі податкові накладні за п. 199.1 ПКУ».