Відображення заблокованих податкових накладних (ПН) у декларації з ПДВ залежить від того, яку роль ви виконуєте в операції — постачальника чи покупця.
1. Для постачальника (продавця)
Для постачальника факт блокування ПН не звільняє від обов'язку нарахувати податкові зобов'язання (ПЗ).
Період відображення: Ви повинні включити суму ПДВ до декларації за той звітний період, у якому виникли податкові зобов'язання (за правилом «першої події»), незалежно від того, заблокована ПН чи ні.
Рядки декларації: Сума відображається у загальному порядку в рядках 1.1, 1.2 або 1.3 (залежно від ставки ПДВ).
Додаток Д1: Це ключовий момент. Заблоковані ПН, які не зареєстровані на дату подання декларації, мають бути обов'язково відображені у таблиці 1.1 додатка Д1.
Це необхідно для того, щоб після розблокування ПН вона могла бути зареєстрована за рахунок показника ΣПеревищ (якщо у вас недостатньо поточного реєстраційного ліміту).
Якщо ви не вкажете заблоковану ПН у таблиці 1.1 додатка Д1, виникне розбіжність між даними декларації та ЄРПН. Це призведе до списання ліміту з показника ΣНакл при реєстрації ПН після розблокування, замість використання вже сплаченого за декларацією податку.
Важливо: Якщо ПН була складена помилково (наприклад, двічі на одну операцію) і її заблокували, відображати її в декларації не потрібно.
2. Для покупця
Покупець має значно менше прав до моменту розблокування ПН.
Податковий кредит: Ви не маєте права включати суму ПДВ за заблокованою ПН до податкового кредиту, поки вона не буде зареєстрована в ЄРПН.
Коли відображати: Право на податковий кредит виникне лише після того, як ПН буде розблокована та зареєстрована.
Якщо ПН зареєстрована вчасно (після розблокування вона реєструється датою направлення на реєстрацію), ви можете включити її до декларації за період її складання або будь-який наступний період протягом 365 днів.
Якщо ПН зареєстрована несвоєчасно, вона включається до декларації за період, у якому її фактично зареєстровано в ЄРПН.
Строки: Термін 365 календарних днів для включення ПН до податкового кредиту зупиняється на період блокування ПН (з дати зупинення реєстрації до дати прийняття рішення про її реєстрацію).
1. Штрафні санкції: Невідображення ПЗ розцінюється як заниження податкових зобов'язань. Навіть якщо ПН заблокована, ПЗ мають бути задекларовані. 2. Проблеми з лімітом: Без відображення в таблиці 1.1 додатка Д1 ви не зможете скористатися механізмом реєстрації через ΣПеревищ. Це може призвести до неможливості реєстрації ПН навіть після рішення про розблокування через брак ліміту. 3. Виправлення помилок: Якщо заблокована ПН не була включена до звітності, необхідно подати уточнюючий розрахунок до періоду виникнення ПЗ та додати до нього додаток Д1 з уточненням таблиці 1.1. Рекомендується завжди звіряти дані додатка Д1 (таблиця 1.1) із сумою ПЗ, за якими ПН не зареєстровані в ЄРПН на момент подання звітності. Це дозволить уникнути штучного зменшення реєстраційного ліміту.