Компенсуючі податкові зобов'язання в бухобліку

14.05.26 08:45

Бухгалтерський облік компенсуючих податкових зобов'язань (ПЗ) з ПДВ регулюється нормами ПКУ (ст. 198.5 та ст. 199) та відповідними НП(С)БО. Основна ідея полягає в тому, що якщо ви придбали товар або послугу з ПДВ і сформували податковий кредит, але використовуєте їх у неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності, ви маєте «компенсувати» цей кредит нарахуванням зобов'язань.

1. Основні рахунки

Для обліку компенсуючих ПЗ зазвичай використовують такі рахунки:

  • 641/ПДВ — для відображення реальних зобов'язань перед бюджетом.
  • 6435 (або інший субрахунок рахунку 643) — «Умовні податкові зобов'язання», використовується як транзитний рахунок для нарахування ПЗ за самозведеними податковими накладними.
  • 949 «Інші витрати операційної діяльності» — якщо ПЗ нараховуються вже після введення активів в експлуатацію або при зміні напряму використання.
  • 15, 20, 28, 91, 92, 93 — якщо ПЗ включаються до вартості активів або витрат у момент придбання.

2. Сценарій 1: Напрям використання відомий одразу при придбанні

Якщо в момент купівлі вже відомо, що товар або послуга будуть використані в неоподатковуваних операціях (наприклад, для звільненої від ПДВ діяльності), сума ПДВ стає невідшкодованим податком.

Проводки
ДТ КТ Зміст операції
641 ПДВ 631  Відображено податковий кредит (на підставі зареєстрованої ПН постачальника)
6435 641 ПДВ  Нараховано компенсуючі ПЗ (на дату виникнення права на кредит)

15, 20, 28, 23,

91-94

 6435  Суму ПДВ включено до первісної вартості активу або до складу відповідних витрат (згідно з п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» або п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).

3. Сценарій 2: Зміна напряму використання

Якщо активи спочатку купувалися для оподатковуваних операцій, а потім були передані для невиробничих потреб або в неоподатковувані операції.

Проводки
ДТ КТ Зміст операції
6435 641 ПДВ  Нараховано компенсуючі ПЗ (на дату початку фактичного використання або на останній день місяця)
949 6435  Суму ПДВ включено до інших операційних витрат періоду

4. Сценарій 3: Розподіл ПДВ (ст. 199 ПКУ)

Коли товари або послуги використовуються одночасно в оподатковуваній та неоподатковуваній діяльності (наприклад, оренда офісу для всього персоналу).
Щомісяця: Нараховуються ПЗ виходячи з коефіцієнта ЧВ (частка використання).

  • Дт 6435 — Кт 641/ПДВ
  • Дт 949 — Кт 6435

Річний перерахунок (у грудні):

  • Якщо сума ПЗ за результатами року має збільшитися: Дт 949 — Кт 641/ПДВ (через 6435).
  • Якщо сума ПЗ має зменшитися: Дт 641/ПДВ — Кт 719 (або методом «сторно» Дт 949 — Кт 641/ПДВ).


Важливі аспекти:

  • Момент нарахування: Компенсуючі ПЗ нараховуються в періоді виникнення права на податковий кредит. Якщо постачальник не зареєстрував ПН, обов'язок нарахування компенсуючих ПЗ виникає лише після реєстрації такої ПН або після спливу терміну для її реєстрації.
  • Документування: Нарахування підтверджується самозведеною податковою накладною, яка має бути зареєстрована в ЄРПН не пізніше 20 календарних днів після закінчення місяця.
  • Помилки: Якщо компенсуюча ПН була складена помилково, її анулюють через Розрахунок коригування. У бухобліку це відображається сторнуванням відповідних витрат та зобов'язань.