Компенсуючі податкові зобов'язання в бухобліку
Бухгалтерський облік компенсуючих податкових зобов'язань (ПЗ) з ПДВ регулюється нормами ПКУ (ст. 198.5 та ст. 199) та відповідними НП(С)БО. Основна ідея полягає в тому, що якщо ви придбали товар або послугу з ПДВ і сформували податковий кредит, але використовуєте їх у неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності, ви маєте «компенсувати» цей кредит нарахуванням зобов'язань.
1. Основні рахунки
Для обліку компенсуючих ПЗ зазвичай використовують такі рахунки:
- 641/ПДВ — для відображення реальних зобов'язань перед бюджетом.
- 6435 (або інший субрахунок рахунку 643) — «Умовні податкові зобов'язання», використовується як транзитний рахунок для нарахування ПЗ за самозведеними податковими накладними.
- 949 «Інші витрати операційної діяльності» — якщо ПЗ нараховуються вже після введення активів в експлуатацію або при зміні напряму використання.
- 15, 20, 28, 91, 92, 93 — якщо ПЗ включаються до вартості активів або витрат у момент придбання.
2. Сценарій 1: Напрям використання відомий одразу при придбанні
Якщо в момент купівлі вже відомо, що товар або послуга будуть використані в неоподатковуваних операціях (наприклад, для звільненої від ПДВ діяльності), сума ПДВ стає невідшкодованим податком.
| ДТ | КТ | Зміст операції |
| 641 ПДВ | 631 | Відображено податковий кредит (на підставі зареєстрованої ПН постачальника) |
| 6435 | 641 ПДВ | Нараховано компенсуючі ПЗ (на дату виникнення права на кредит) |
|
15, 20, 28, 23, 91-94 |
6435 | Суму ПДВ включено до первісної вартості активу або до складу відповідних витрат (згідно з п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» або п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). |
3. Сценарій 2: Зміна напряму використання
Якщо активи спочатку купувалися для оподатковуваних операцій, а потім були передані для невиробничих потреб або в неоподатковувані операції.
| ДТ | КТ | Зміст операції |
| 6435 | 641 ПДВ | Нараховано компенсуючі ПЗ (на дату початку фактичного використання або на останній день місяця) |
| 949 | 6435 | Суму ПДВ включено до інших операційних витрат періоду |
4. Сценарій 3: Розподіл ПДВ (ст. 199 ПКУ)
Коли товари або послуги використовуються одночасно в оподатковуваній та неоподатковуваній діяльності (наприклад, оренда офісу для всього персоналу).
Щомісяця: Нараховуються ПЗ виходячи з коефіцієнта ЧВ (частка використання).
- Дт 6435 — Кт 641/ПДВ
- Дт 949 — Кт 6435
Річний перерахунок (у грудні):
- Якщо сума ПЗ за результатами року має збільшитися: Дт 949 — Кт 641/ПДВ (через 6435).
- Якщо сума ПЗ має зменшитися: Дт 641/ПДВ — Кт 719 (або методом «сторно» Дт 949 — Кт 641/ПДВ).
Важливі аспекти:
- Момент нарахування: Компенсуючі ПЗ нараховуються в періоді виникнення права на податковий кредит. Якщо постачальник не зареєстрував ПН, обов'язок нарахування компенсуючих ПЗ виникає лише після реєстрації такої ПН або після спливу терміну для її реєстрації.
- Документування: Нарахування підтверджується самозведеною податковою накладною, яка має бути зареєстрована в ЄРПН не пізніше 20 календарних днів після закінчення місяця.
- Помилки: Якщо компенсуюча ПН була складена помилково, її анулюють через Розрахунок коригування. У бухобліку це відображається сторнуванням відповідних витрат та зобов'язань.
