Сьогодні розглянемо ситуацію та позицію ДПС на прикладі ІПК від 02.04.2026 № 1934/ІПК/99-00-24-03-03.
Ситуація: єдиним учасником Товариства було прийнято рішення про спрямування нерозподіленого прибутку за минулі роки на збільшення статутного капіталу без нарахування та виплати дивідендів. Згідно Статуту Товариство має право змінювати (збільшувати/зменшувати) розмір статутного капіталу.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
- Чи прирівнюється до нарахування/виплати дивідендів розподіл прибутку Товариства, що направляється на збільшення статутного капіталу Товариства, у разі відсутності рішення учасника про нарахування/виплату дивідендів?
- У разі, якщо учасник прийме рішення про збільшення статутного капіталу Товариства за рахунок нерозподіленого прибутку без нарахування дивідендів, чи виникає податкове зобов’язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору?
- Чи призведе до виникнення доходу увучасника Товариства (фізичної особи, громадянина України) спрямування нерозподіленого прибутку Товариства на збільшення статутного капіталу Товариства, що не змінює відсотковий розмір учасника Товариства?
- Які податкові зобов’язання виникають у Товариства при спрямуванні нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу Товариства?
Збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку
Товариство може збільшувати статутний капітал без додаткових внесків – за рахунок нерозподіленого прибутку (ст. 17 Закону № 2275). У такому разі склад учасників та їхні частки не змінюються; відбувається лише трансформація нерозподіленого прибутку в статутний капітал.
ПКУ визначає, що операції зі спрямування прибутку, який мав би бути розподілений власникам корпоративних прав, на збільшення статутного капіталу, є
реінвестицією дивідендів (
п.п. 14.1.81, 14.1.49 ПКУ).
При цьому п.п. 165.1.18 ПКУ встановлює пільгу. Не включаються до оподатковуваного доходу фізособи дивіденди, нараховані у вигляді акцій/часток, якщо дотримано умови:
- ЮО емітент – резидент;
- нарахування не змінює пропорції часток усіх власників у статутному капіталі;
- в результаті збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.
Наслідки для ПДФО, ВЗ і податку на прибуток
При дотриманні вище описаних умов, сума нарахованих дивідендів, що реінвестуються у статутний капітал, не включається до загального оподатковуваного доходу фізособи‑учасника, а тому:
- відповідно, не оподатковується ПДФО і, за п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, звільняється і від військового збору (бо це дохід, який не входить до оподатковуваного доходу за розд. IV ПКУ);
- в учасника не виникає оподатковуваного доходу, якщо відсоток його участі в статутному капіталі не змінюється.
Для самого товариства операція спрямування нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу:
- є реінвестицією в розумінні ПКУ;
- не має спеціальних податкових різниць для коригування фінрезультату (п.п. 134.1.1 ПКУ не містить окремих норм щодо таких операцій);
- відображається лише за правилами бухобліку і впливає на податок на прибуток через загальний фінрезультат, без додаткових коригувань, передбачених ПКУ.
Отже, за умови дотримання вимог
п.п. 165.1.18 ПКУ рішення учасника спрямувати нерозподілений прибуток на збільшення статутного капіталу
не створює для фізособи‑учасника об’єкта оподаткування ПДФО та військовим збором, а для товариства – не породжує спеціальних податкових різниць, окрім звичайного відображення в обліку як реінвестиції.