Реінвестиція дивідендів у статутний капітал: коли без ПДФО і ВЗ?
Сьогодні розглянемо ситуацію та позицію ДПС на прикладі ІПК від 02.04.2026 № 1934/ІПК/99-00-24-03-03.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
- Чи прирівнюється до нарахування/виплати дивідендів розподіл прибутку Товариства, що направляється на збільшення статутного капіталу Товариства, у разі відсутності рішення учасника про нарахування/виплату дивідендів?
- У разі, якщо учасник прийме рішення про збільшення статутного капіталу Товариства за рахунок нерозподіленого прибутку без нарахування дивідендів, чи виникає податкове зобов’язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору?
- Чи призведе до виникнення доходу увучасника Товариства (фізичної особи, громадянина України) спрямування нерозподіленого прибутку Товариства на збільшення статутного капіталу Товариства, що не змінює відсотковий розмір учасника Товариства?
- Які податкові зобов’язання виникають у Товариства при спрямуванні нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу Товариства?
Збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку
Товариство може збільшувати статутний капітал без додаткових внесків – за рахунок нерозподіленого прибутку (ст. 17 Закону № 2275). У такому разі склад учасників та їхні частки не змінюються; відбувається лише трансформація нерозподіленого прибутку в статутний капітал.
При цьому п.п. 165.1.18 ПКУ встановлює пільгу. Не включаються до оподатковуваного доходу фізособи дивіденди, нараховані у вигляді акцій/часток, якщо дотримано умови:
- ЮО емітент – резидент;
- нарахування не змінює пропорції часток усіх власників у статутному капіталі;
- в результаті збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.
Наслідки для ПДФО, ВЗ і податку на прибуток
При дотриманні вище описаних умов, сума нарахованих дивідендів, що реінвестуються у статутний капітал, не включається до загального оподатковуваного доходу фізособи‑учасника, а тому:
- відповідно, не оподатковується ПДФО і, за п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, звільняється і від військового збору (бо це дохід, який не входить до оподатковуваного доходу за розд. IV ПКУ);
- в учасника не виникає оподатковуваного доходу, якщо відсоток його участі в статутному капіталі не змінюється.
Для самого товариства операція спрямування нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу:
- є реінвестицією в розумінні ПКУ;
- не має спеціальних податкових різниць для коригування фінрезультату (п.п. 134.1.1 ПКУ не містить окремих норм щодо таких операцій);
- відображається лише за правилами бухобліку і впливає на податок на прибуток через загальний фінрезультат, без додаткових коригувань, передбачених ПКУ.
