Згідно з висновками МОЗ, викладеними у Листі МОЗ, скринінг здоров’я є медичною послугою, яка складається з комплексу медичних інтервенцій, які включають в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлень до лікарів спеціалістів та подальший супровід лікування осіб віком від 40 років з метою не тільки моніторингу стану здоров’я таких осіб, а й діагностування у них можливих захворювань та подальшого лікування.
При цьому, проведення скринінгів здоров’я не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, оскільки скринінги здоров’я:
1) не проводяться на прохання громадян, а організовуються відповідно до вимог Порядку № 1652 та в межах державної політики у сфері громадського здоров’я, а профілактичні медичні огляди здійснюються на прохання громадян із підготовкою висновку про стан здоров’я;
2) спрямовані на виявлення конкретних факторів ризику щодо конкретних захворювань, необхідності подальших діагностичних та лікувальних заходів;
3) включає в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлення до лікарів спеціалістів та подальший супровід лікування учасника скринінгу, а профілактичний огляд передбачає тільки огляд без подальшого проведення лабораторних досліджень, направлення до лікарів-спеціалістів, призначення ьлікування та його супроводу;
4) проводиться з метою моніторингу стану здоров’я учасників скринінгу, діагностування у них можливих захворювань та подальшого їх лікування, а профілактичні огляди проводяться з метою отримання висновку про стан здоров’я.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Пунктом 194.1 ст. 194 ПКУ встановлено, що операції, зазначені у ст. 185 ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 %, оподатковуються за ставкою, зазначеною у п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 ПКУ, яка є основною. ПДВ становить 20 %., 7 % і 14 % бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст 186 ПКУ.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
Підпунктом 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, визначених підпунктами «а» – «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ.
Отже, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ, до операцій з постачання послуг із медичного обслуговування населення (медичних послуг), мають виконуватися наступні умови:
- такі послуги надаються закладами охорони здоров’я, які зареєстровані платниками ПДВ;
- заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг;
- такі послуги не перераховані у підпунктах «а» – «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ, зокрема не є послугами із проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів / послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.
Отже, за операцією з постачання товарів / послуг податкова накладна повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів / послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів / послуг (у тому числі у разі, якщо обов’язок щодо оплати / часткової оплати за товари / послуги покладено на іншу особу).
Таким чином, у разі отримання коштів від фізичних осіб за програмою скринінг здоров’я, податкова накладна складається продавцем – платником ПДВ на дату отримання таких коштів на отримувача (покупця) – неплатника ПДВ.
Таким чином, операція з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років є об’єктом оподаткування ПДВ.
Водночас, враховуючи позицію МОЗ щодо проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років, який є медичною послугою та не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, викладену у Листі МОЗ, операції з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ за умови, що заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг. За такою операцією постачальник послуг складає податкову накладну з позначкою «Без ПДВ» на неплатника податку.
Висновок для закладу охорони здоров’я
- Скринінг здоров’я 40+ є медичною послугою – об’єктом ПДВ.
- Водночас, за наявності ліцензії та дотримання умов п.п. 197.1.5 ПКУ, операції з проведення скринінгу 40+ звільнені від ПДВ.
- Заклад – платник ПДВ обов’язково складає ПН на отримувача послуг (фізичну особу – неплатника) із позначкою «Без ПДВ» і посиланням на п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ.