Нацпрограма «Скринінг 40+»: ПДВ та податкова накладна для лікарень

Позиція МОЗ 

 Згідно з висновками МОЗ, викладеними у Листі МОЗ, скринінг здоров’я є медичною послугою, яка складається з комплексу медичних інтервенцій, які включають в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлень до лікарів спеціалістів та подальший супровід лікування осіб віком від 40 років з метою не тільки моніторингу стану здоров’я таких осіб, а й діагностування у них можливих захворювань та подальшого лікування.
         При цьому, проведення скринінгів здоров’я не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, оскільки скринінги здоров’я:
         1) не проводяться на прохання громадян, а організовуються відповідно до вимог Порядку № 1652 та в межах державної політики у сфері громадського здоров’я, а профілактичні медичні огляди здійснюються на прохання громадян із підготовкою висновку про стан здоров’я;
         2) спрямовані на виявлення конкретних факторів ризику щодо конкретних захворювань, необхідності подальших діагностичних та лікувальних заходів;
         3) включає в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлення до лікарів спеціалістів та подальший супровід лікування учасника скринінгу, а профілактичний огляд передбачає тільки огляд без подальшого проведення лабораторних досліджень, направлення до лікарів-спеціалістів, призначення ьлікування та його супроводу;
         4) проводиться з метою моніторингу стану здоров’я учасників скринінгу, діагностування у них можливих захворювань та подальшого їх лікування, а профілактичні огляди проводяться з метою отримання висновку про стан здоров’я.

Правові основи оподаткування ПДВ

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Пунктом 194.1 ст. 194 ПКУ встановлено, що операції, зазначені у ст. 185 ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 %, оподатковуються за ставкою, зазначеною у п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 ПКУ, яка є основною. ПДВ становить 20 %., 7 % і 14 % бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст 186 ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Операції звільнені від ПДВ

 Підпунктом 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, визначених підпунктами «а» – «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ.

Отже, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ, до операцій з постачання послуг із медичного обслуговування населення (медичних послуг), мають виконуватися наступні умови:

• такі послуги надаються закладами охорони здоров’я, які зареєстровані платниками ПДВ;
• заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг;
• такі послуги не перераховані у підпунктах «а» – «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ, зокрема не є послугами із проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян.

         Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів / послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Отже, за операцією з постачання товарів / послуг податкова накладна повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів / послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів / послуг (у тому числі у разі, якщо обов’язок щодо оплати / часткової оплати за товари / послуги покладено на іншу особу).

Таким чином, у разі отримання коштів від фізичних осіб за програмою скринінг здоров’я, податкова накладна складається продавцем – платником ПДВ на дату отримання таких коштів на отримувача (покупця) – неплатника ПДВ.

Таким чином, операція з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років є об’єктом оподаткування ПДВ.

Водночас, враховуючи позицію МОЗ щодо проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років, який є медичною послугою та не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, викладену у Листі МОЗ, операції з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ за умови, що заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг. За такою операцією постачальник послуг складає податкову накладну з позначкою «Без ПДВ» на неплатника податку.

Висновок для закладу охорони здоров’я

• Скринінг здоров’я 40+ є медичною послугою – об’єктом ПДВ.
• Водночас, за наявності ліцензії та дотримання умов п.п. 197.1.5 ПКУ, операції з проведення скринінгу 40+ звільнені від ПДВ.
• Заклад – платник ПДВ обов’язково складає ПН на отримувача послуг (фізичну особу – неплатника) із позначкою «Без ПДВ» і посиланням на п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 ПКУ.