Підготовлено експертами Компанії «Дінай», www.dinai.com Наказ Мінфіну N 1684 від 21.12.2011 р. вніс зміни до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (
далі – Декларація). І відразу впадає в очі поява нового додатка ОК до Декларації. Даний додаток з'явився на виконання п. 152.3 ПКУ:
"Платники податку разом з відповідною податковою декларацією подають органу державної податкової служби перелік доходів та витрат платника податку в розрізі контрагентів - платників єдиного податку, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом" Вперше додаток ОК, та і сама нова форма Декларації, буде подаватися за підсумками І кварталу 2012 року.
Додаток складається з двох розділів:
Розділ I. Перелік доходів у розрізі контрагентів – платників єдиного податку;
Розділ II. Перелік витрат у розрізі контрагентів – платників єдиного податку.
Здається, на перший, погляд, такий простенький та легенький у заповненні додаток до Декларації, але проблеми є і в ньому.
Отже, розділ І "Перелік доходів у розрізі контрагентів – платників єдиного податку". Даний розділ більш-менш зрозумілий.
| N з/п | Фізичні особи – підприємці |
| П.І.Б. платника | Реєстраційний номер облікової картки / серія та номер паспорта1 | Загальна сума без ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | | | |
| ... | | | |
| Усього: | Х | Х | |
| | Юридичні особи – суб’єкти господарювання |
| | Найменування платника | Код за ЄДРПОУ | Загальна сума без ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | | | |
| ... | | | |
| Усього: | Х | Х | |
| Разом: | Х | Х | |
В ньому відображаємо доходи від контрагентів фізичних осіб-підприємців (
далі – ФОП) та юридичних осіб-платників єдиного податку.
У випадку, якщо контрагент
ФОП, то заповнюються такі реквізити:
- прізвище, ім’я, по батькові;
- його реєстраційний номер облікової картки (
у разі відсутності реєстраційного номера зазначаються серія та номер паспорта - для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку в паспорті);
Якщо контрагентом є платник єдиного податку -
юридична особа, то зазначаються:
- найменування такого платника;
- код за ЄДРПОУ.
Також в додатку ОК відображається загальна сума доходів без ПДВ за кожним контрагентом.
Виходячи з податкових правил визначення доходів, заповнення даного розділу не викликає проблем:
"Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (п. 137.1 ПКУ)".
А це означає, що бухгалтерський запис Дт 36 - Кт 70 буде відповідати фактичним доходам звітного періоду. Для зручнішого заповнення цього розділу можна ввести окрему аналітику по розрахунках з контрагентами-єдинниками.
Розглянемо тепер розділ ІІ "Перелік витрат у розрізі контрагентів – платників єдиного податку".
| N з/п | Фізичні особи – підприємці |
| П.І.Б. платника | Реєстраційний номер облікової картки / серія та номер паспорта1 | Загальна сума без ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | | | |
| … | | | |
| Усього: | Х | Х | |
| | Юридичні особи – суб’єкти господарювання |
| | Найменування платника | Код за ЄДРПОУ | Загальна сума без ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | | | |
| ... | | | |
| Усього: | Х | Х | |
| Разом: | Х | Х | |
Таблична частина розділу ІІ має реквізити, аналогічні реквізитам розділу І, але тут зазначається інформація про витрати за контрагентам.
З даним розділом додатка ОК все набагато складніше та проблемніше. І все це пов’язано з правилом визнання податкових витрат:
"Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ПКУ).
Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ)." Тобто, витративши кошти на придбання товару, ми не зможемо відразу показати дані витрати в розділі ІІ додатка. Ми зробимо це лише після того, як продамо ці товари.
Також проблемою є ситуація, коли товари придбано в єдинника в минулому звітному періоді (в 2011 році), а доходи від їх реалізації визнані в наступному періоді (в 2012 році). Аби визначити ці витрати, потрібно проводити ряд хитромудрих розрахунків.
Давайте звернемося до Єдиної бази податкових знань (
далі – ЄБПЗ). Наші контролери консультують:
- починаючи з податкового періоду – "І квартал" 2012 року,
у разі придбання товарів у платника єдиного податку загальна сума витрат на придбання таких товарів без ПДВ разом з інформацією про продавця – платника єдиного податку відображається у Розділі ІІ додатку ОК у
звітному податковому періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (якщо витрати формують собівартість реалізованих товарів) або в тому звітному періоді, в якому витрати були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (якщо витрати відносяться до інших витрат);
- починаючи з податкового періоду – "І квартал" 2012 року
у разі придбання робіт, послуг у платника єдиного податку загальна сума витрат на придбання таких робіт, послуг без ПДВ разом з інформацією про продавця – платника єдиного податку відображаються у Розділі ІІ додатку ОК
у звітному податковому періоді, в якому визнано доходи від виконаних робіт, наданих послуг (якщо витрати формують собівартість виконаних робіт, наданих послуг) або в тому звітному періоді, в якому витрати були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (якщо витрати відносяться до інших витрат).
Як бачимо, ці відповіді цілком в стилі податкової.
Єдине зрозуміло, що проблем з визначенням витрат не буде, якщо товари будуть придбані у єдинників і реалізовані в поточному звітному періоді.
Також в ЄБПЗ можна знайти відповідь на таке питання: "
На яку дату в додатку ОК до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відображаються витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів у платників ЄП?".
Відповідь така: "платник податку на прибуток повинен в кожному звітному періоді, в якому здійснюється нарахування амортизації на придбаний у платника єдиного податку об’єкт основних засобів або матеріальних активів, подавати разом з відповідною Податковою декларацією з податку на прибуток Додаток ОК із зазначенням в ньому інформації щодо платника єдиного податку та суми нарахованої амортизації".
Хочеться відмітити ще одні нюанси, які зараз не роз’яснені податківцями, і щодо яких можна тільки зробити логічні висновки:
- додаток складається наростаючим підсумком, як і Декларація;
- доходи і витрати потрібно відображати згорнуто по кожному єдиннику, а не по окремих операціях;
- дані додатка не узгоджуються з іншими рядками Декларації, і сам додаток носить суто інформаційний характер.
Цікавим моментом також є те, як персоніфікувати покупців, якщо реалізація товарів відбувається через готівковий розрахунок за допомогою РРО. З одного боку, в чеку ж не пишуться персональні дані клієнта, але з іншого боку – фізична особа придбала цей товар, як підзвітна особа, і принесла чек бухгалтерові, а підприємство виявилось єдинником, про що продавець не міг знати. Також це саме стосується зворотної ситуації. Звичайно, досвідчені бухгалтери, що навчені гірким досвідом, перестраховуються, і тому стараються укладати договори зі своїми контрагентами, або просять копії Свідоцтва про сплату єдиного податку, копію витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. Але це можливо за невеликої кількості контрагентів, а якщо їх більше 500...
Ну і не забуваємо про відповідальність. Згідно з п. 46.2 ПКУ додатки до податкової декларації є невід'ємною частиною Декларації.
А, відповідно, за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій передбачена відповідальність – ШТРАФ у розмірі 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. За повторне порушення протягом року, в якому вже було застосовано штраф за таке порушення, – накладається ШТРАФ у розмірі 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання (
п. 120.1 ПКУ).
Також керівникам та іншим посадовим особам підприємства може загрожувати адміністративна відповідальність за порушення ведення податкового обліку. Це ШТРАФ у розмірі від 5 до 10 НМДГ (85-170 грн.) та від 10 до 15 НМДГ (170-255 грн.) за повторне порушення протягом року (
ст. 1631 КпАП).
Наразі нам залишається тільки чекати офіційних роз’яснень податківців і сподіватись, що вони будуть зрозумілими.
Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу Компанії "Дінай"