Налоговые накладные в бумажном виде отменены? Сделаем вывод вместе

   Приводом написання цієї статті стали дискусії бухгалтерів після виходу наших статей «Літо прийшло…», «Очередные изменения в налоговом законодательстве - закономерность? Исправление ошибок?». В ході дискусій у бухгалтерів виникало багато запитань про те, що у разі складання податкових накладних в електронному формі з дотриманням умов їх реєстрації складання податкових накладних в паперовому вигляді не є обов’язковим. Отже, ми вирішили викласти свою думку з цього приводу. Чи погодяться з цією думкою податкові органи покаже час.
   
   З 01.07.12 порядок реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних змінено (зміни внесені Законом України від 24.05.2012 № 4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм»).
   
   Так, відповідно до пункту 201.1. ПКУ платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:
   
   а) у паперовому вигляді;
   
   б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.
   
   Отже, з 01.07.12 року переважне право вибору форми складання продавцем податкової накладної належить покупцю. Покупець має право вибрати форму складання податкової накладної продавцем – або паперовий вигляд або електронну форму, а продавець зобов’язаний прийняти цей вибір та виконати його. Виходить, що продавець відмовити покупцю не може, оскільки «зобов'язаний надати покупцю» податкову накладну, складену за вибором покупця.
   
   Податкове законодавство не зазначає, яким чином покупець повинен підтвердити свій вибір форми складання продавцем податкової накладної (письмово чи усно). Щоб уникнути суперечок між покупцями та постачальниками, ми вважаємо, що доцільно цей вибір підтвердити в договорі.
   
   Ми вважаємо, послідовність дій щодо складання податкової накладної може бути такою:
   
   • Покупець вимагає податкову накладну;
   • Покупець робить вибір форми податкової накладної – паперовий вигляд або електронна форма;
   • Продавець складає, підписує та скріплює печаткою податкову накладну;
   • Продавець реєструє податкову накладну в ЄРПН (у разі вибору покупцем електронної форми складання);
   • Продавець надає/надсилає податкову накладну покупцю.
   
   Отже, якщо покупець вибрав електронну форму складання податкової накладної, продавець повинен дотриматись умов порядку її реєстрації в ЄРПН. Чи будь-яку податкову накладну можна зареєструвати в ЄРПН?
   
   Критерії обов’язкової реєстрації податкових накладних визначені абзацами 1 та 2 пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Нагадаємо, що продавець зобов’язаний зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), якщо:
   
   • сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 10 000 гривень;
   • при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів;
   • при здійсненні операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України.
   
   Отже, виникнення одного з трьох критеріїв зобов’язують продавця зареєструвати податкову накладну в ЄРПН. Виходить, що вибір покупця щодо складання податкової накладної в електронній формі обмежено? Якщо сума ПДВ в податковій накладній менше ніж 10000 грн. (товар не є імпортованим/підакцизним), чи може вона бути зареєстрована в ЄРПН?
   
   Ми спробували зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН, однак в процесі її реєстрації отримали повідомлення наступного змісту:
   
   
   Отже, технічно зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН на даний час неможливо.
   
   Спробуємо розібратись, чи дійсно законодавство не дозволяє зареєструвати податкову накладну, якщо сума ПДВ менше ніж 10000 грн. (товар не є імпортованим/підакцизним)?
   
   Відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.
   
   Виходить, що не будь-яку податкову накладну можна зареєструвати в ЄРПН, а тільки ті, які відповідають умовам п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. В такому разі покупець не завжди має право вибрати електронну форму складання податкової накладної. На наш погляд, на даний час робити такий висновок завчасно.
   
   Ми звернулись до податкових органів (в рубрику «Єдина база податкових знань») з цим питанням і отримали відповідь, що дане питання знаходиться на погодженні. Тому будемо сподіватись на позитивне вирішення цього питання, оскільки податкова накладна в електронній формі дозволить більш оперативно вести податковий облік (не потрібно чекати її в паперовому вигляді). Тоді як виконати вимоги пункту 201.1 ПКУ у разі коли покупець вибрав електронну форму складання податкової накладної, поки що не зрозуміло.
   
   Інша справа коли сума ПДВ в податковій накладній складає понад 10 000 грн. Покупець скористався правом та вибрав спосіб складання продавцем податкової накладної – електронна форма.
   
   Продавець, виконуючи вимоги пункту 201.1 ПКУ, зареєстрував податкову накладну в ЄРПН (вибір підтверджено в договорі).
   
   Чи потрібна податкова накладна в паперовому вигляді? Повертаючись, до оновленої версії п. 201.1 ПКУ, якщо податкова накладна зареєстрована в ЄРПН, паперовий вигляд не є обов’язковим (може бути надана продавцем, а може і не надаватись).
   
   Яким чином про таку реєстрацію може дізнатись покупець?
   
   При формуванні/складанні податкової накладної за допомогою засобів електронного зв’язку (М.Е.Doc, ОПЗ, інш.), продавець повинен вибрати опцію «Відправити контрагенту», після чого в автоматичному режимі покупцю буде направлене повідомлення.
   
   Який подальший порядок включення податкової накладної до складу податкового кредиту, на даний не зрозуміло. Напевно на підставі отриманого повідомлення, покупець формує Запит та отримує Витяг (про це детальніше нижче).
   
   Чи буде мати покупець право на податковий кредит щодо такої податкової накладної, якщо паперовий вигляд відсутній?
   
   Відповідно до п. пункту 201.10 ПКУ відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту. Отже, паперовий вигляд податкової накладної з метою включення податкового кредиту не потрібен, якщо її включено до ЄРПН.
   
   Таким чином, право на податковий кредит відсутнє, якщо податкова накладна не зареєстрована в ЄРПН та/або заповнена з порушеннями.
   
   Звідси ми можемо зробити висновок, якщо покупець вибрав електронну форму складання продавцем податкової накладної (підтвердив форму її складання в договорі), він матиме право на податковий кредит, якщо продавець дотримався всіх умов її заповнення та реєстрації в ЄРПН. Як перевірити, чи заповнена податкова накладна з порушеннями, якщо вона електронній формі, на даний час не зрозуміло.
   
   Нагадаємо, доцільно перевірити, що продавець зареєстрував податкову накладну в ЄРПН, незважаючи на те, що податкове законодавство не зобов’язує покупця це робити. Бо відсутність факту реєстрації податкової накладної в ЄРПН не дає права на податковий кредит. Технічно це можна зробити за допомогою засобів електронного зв’язку (М.Е.Doc, ОПЗ, інш.) шляхом формування Запиту щодо отримання відомостей з ЄРПН, на який отримати Витяг з ЄРПН за відповідний період щодо зареєстрованих податкових накладних. Якщо податкових накладних багато, можна сформувати Запит щодо пакету податкових накладних та отримати Витяг. Сподіваємось, всі ви знаєте як це робиться.
   
   Отож, поки що відповіді на значну кількість запитань надати важко. Скоріш за все будуть зміни до порядку реєстрації податкових накладних в ЄРПН, порядку складання податкової накладної, порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, податкової декларації.
   
   Хочеться вірити, що можливо це крок до спрощення/полегшення системи податкового обліку та процесу адміністрування податків, оскільки останнім часом, щоб покращити сервіс обслуговування платників податків, в тому числі обмін інформацією, політика органів ДПСУ направлена на впровадження електронних засобів обміну інформацією.