№ п/п | Вид операцій | Оподаткування | НормаПКУ | Коментар |
1 | Операції з акціями публічних акціонерних товариств з розміщення, погашення (анулювання), викупу та повторного продажу емітентом | Не оподатковуються | пп. 213.2.4 | Операції з повторного продажу емітентом викуплених акцій відбуваються за участю ТЦП, який є податковим агентом. Обсяги продажу раніше викуплених акцій відображаються у податковій звітності ТЦП як операції, що не оподатковуються |
2 | Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження акцій публічних акціонерних товариств | Оподатковуються залежно від продажу на фондовій біржі, поза фондовою біржею та перебування у біржовому реєстрі | пп. 213.1.7 п. 215.1 | Функції податкового агента виконує ТЦП: а) за прямими договорами купівлі-продажу цінних паперів, де ТЦП є покупцем (незалежно від того, чи є продавцем ТЦП, чи ні); б) за прямими договорами купівлі-продажу цінних паперів, де ТЦП є продавцем, а інша сторона договору (покупець) не є ТЦП*; в) за брокерськими договорами |
3 | Операції з облігаціями підприємств з розміщення, погашення, викупу та повторного продажу емітентом | Не оподатковуються | пп. 213.2.4 | Облігації підприємств є емісійними цінними паперами згідно із Законом «Про цінні папери та фондовий ринок», тому операції з розміщення, погашення, викупу та повторного продажу підпадають під дію пп. 213.2.4 ПКУ (операції між емітентом та платником податку). Крім того, облігації підприємств є борговими цінним паперами, видача та погашення яких не оподатковується згідно з пп. 213.2.4 ПКУ** |
4 | Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження облігацій підприємств | Оподатковуються залежно від продажу на фондовій біржі, поза фондовою біржею та перебування у біржовому реєстрі | пп. 213.1.7 п. 215.1 | Функції податкового агента у даному випадку виконує ТЦП |
5 | Операції з державними облігаціями України та облігаціями місцевих позик | Не оподатковуються | пп. 213.2.3 | Не оподатковуються як на первинному, так і на вторинному ринку |
6 | Операції з видачі та погашення векселів | Не оподатковуються | пп. 213.2.4 | Згідно із Законом «Про цінні папери та фондовий ринок»векселі належать до боргових цінних паперів, операції з їх відчуження також підпадають під сферу дії акцизного податку. При цьому функції податкового агента виконує ТЦП. Проте приписи пп. 213.2.4 ПКУ звільняють від оподаткування операції з видачі та погашення векселів |
7 | Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження (крім погашення) векселів | Оподатковуються на загальних підставах | п. 215.1 | |
8 | Операції з інвестиційними сертифікатами | Не оподатковуються | пп. 213.2.3 | Підпунктом 213.2.3 ПКУпередбачено звільнення від оподаткування будь-яких операцій з інвестиційними сертифікатами – як на первинному, так і на вторинному ринку. Крім того, операції з розміщення, погашення, викупу та повторного продажу інвестиційних сертифікатів підпадають під дію пп. 213.2.4 ПКУ (операції між емітентом та платником податку), так як інвестиційні сертифікати теж є емісійними цінними паперами згідно із Законом «Про цінні папери та фондовий ринок» |
9 | Операції з акціями корпоративних інвестиційних фондів з розміщення, погашення (анулювання), викупу та повторного продажу емітентом | Не оподатковуються | пп. 213.2.4 пп. 213.2.5 | Операції з акціями відкритих інвестиційних фондів на первинному ринку звільнені від оподаткування двічі: пп. 213.2.4 ПКУ – як операції між емітентом та платником податку та пп. 213.2.5 ПКУ – як операції емітента цінних паперів інститутів спільного інвестування |
10 | Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження акцій корпоративних інвестиційних фондів | Оподатковуються залежно від продажу на фондовій біржі, поза фондовою біржею та перебування у біржовому реєстрі | пп. 213.1.7 п. 215.1 | Функції податкового агента виконує ТЦП |
11 | Операції з відчуження ощадних (депозитних) сертифікатів | Не оподатковуються | пп. 212.1.9 | Загальні приписи пп. 212.1.9 ПКУ встановлюють обов’язкове оподаткування акцизним податком безпосередньо цінних паперів або дериватів. Ощадні (депозитні) сертифікати не є цінними паперами згідно із Законом «Про цінні папери та фондовий ринок». Корпоративні права в іншій ніж цінні папери формі також не підпадають під сферу дії акцизного податку |
12 | Операції з відчуження акцій приватних акціонерних товариств, корпоративних прав в іншій ніж цінні папери формі | Не оподатковуються | пп. 212.1.9 | |
* Протиріччя полягає в тому, що згідно з п. 219.2 ПКУ суми податку перераховуються до бюджету податковим агентом, яким може бути тільки ТЦП, від імені та за рахунок особи, якій виплачуються доходи. Якщо ТЦП за договором купівлі-продажу цінних паперів є продавцем, а покупцем виступає не ТЦП, то ТЦП повинен виконати функції податкового агента відносно своїх власних доходів (а не доходів, які сплачуються іншій особі). | ||||
** Таким чином, пп. 213.2.4 ПКУ двічі звільняє від оподаткування операції з видачі та погашення облігацій підприємств. |