Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій за 2015 рік

   Пантелійчук Лариса
   Директор ПП „Аудиторська фірма „Константа”
   
   Олена Габрук
   Незалежний консультант з питань оподаткування та обліку
   
   
   
   Оновлена редакція ст.133 Податкового кодексу передбачає, що неприбуткові організації не є платниками податку на прибуток, за умови одночасного дотримання умов, перелічених пп. 133.4.1, а саме:
   
   - утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
   
   - установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб;
   
   - установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об'єднання та асоціації об'єднань співвласників багатоквартирних будинків;
   
   - внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
   
    Навіть, якщо неприбуткова організація виконує всі вимоги пп.. 133.4.1 і не є платником податку на прибуток, вона має подати Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій (далі – Звіт). На це наголошує ДФС в своєму листі від 04.01.2016 р. № 102/7/99-99-19-02-01-17. До затвердження нової форми неприбуткові організації подать Звіт за 2015 рік за формою в редакції наказу Міндоходів від 27.01.2014 N 85 наказом N 85. Звіт подається в термін, передбачений для подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств (п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу), тобто не пізніше 29 лютого 2016 р. При цьому до затвердження Кабінетом Міністрів України Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру для цілей подання Звіту у частині застосування ознаки неприбутковості слід керуватися наказом Мінфіну від 24.01.2013 N 37 "Про затвердження Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій".
   
   Відповідно до наказу № 85 дані, наведені у Звіті мають ґрунтуватися на даних бухгалтерського обліку та відповідати правилам складання податкової звітності. Достовірність даних підтверджується підписами керівника (уповноваженої особи) неприбуткової організації і головного бухгалтера (особи, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання Звіту до контролюючого органу) та засвідчується печаткою.
   
   Не буде зайвим нагадати, що відповідно до ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема на принципі відповідності доходів і витрат. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів. На це наголошує і ДФС в своїй консультації в базі ЗІР за кодом 102.04. Разом з цим, облік в неприбуткових організаціях має певні особливості, пов’язані із обмеженнями ст..133 Податкового кодексу. Розглянемо. Як ці особливості впливають на порядок складання Звіту.
   
   В першій частині Звіту (рядки 1-10) відображаються доходи неприбуткової організації Облік доходів ведеться відповідно до П(С)БО 15 «Дохід». З огляду на специфіку діяльності неприбуткових організацій та вимоги ст.133 Податкового кодексу всі надходження неприбуткових організацій розглядаються як цільове фінансування. Такими можуть бути пожертва, безповоротна фінансова допомога, гранти, субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб та інше.
   

   
   Витрати неприбуткових організацій складаються з витрат на здійснення статутних цілей i на утримання самих організацій. Облік витрат ведеться на підставі П(С)БО 16 «Витрати». Зазвичай, витрати визнаються одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, їх відображають у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Слід нагадати, що не визнаються витратами транзитні платежі (за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала, тощо), попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг.
   
    У рядку 12 Звіту - загальна сума профінансованих видатків неприбуткової організації, крім бюджетних установ (організацій).
   
   З огляду на ст.133 Податкового кодексу друга частина звіту не заповнюється.
   
   Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух цільового фінансування використовується рахунок 48 "Цільове фінансування та цільові надходження". За кредитом рахунку 48 відображається надходження коштів цільового призначення, за дебетом - використання цих коштів за певними напрямками, згідно кошторису. Доходи неприбуткових організацій визнаються щомісячно, на рівні понесених витрат. А тому, фактично в податковому звіті повинні бути наведені дані із звіту про фінансові результати неприбуткової організації.
   
   Наприклад.
   
   Неприбутковій організації, ОСББ „Надія” надійшло 1300 000грн. Признані витрати за 2015р. 1279000,00 грн. Признані доходи 1279 000,00 грн. На розрахунковому рахунку лишились не витраченими 21000,0 тис. грн.( Дт 311 рахунку) , за Кт 48 рахунку -21000,00 грн.
   
   Витяги із звіту про фінансові результати та Податковий звіт на підставі нашого прикладу.