Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу газети «Інтерактивна бухгалтерія».
«Авансова» кампанія, як відомо, стартувала в 2013 році. Зважаючи на такий незначний строк її існування та численні минулорічні зміни в ПКУ, у платників податку на прибуток виникає низка запитань стосовно авансової тематики. Зокрема щодо січнево-лютневих внесків 2014 року. Розглянемо найактуальніші з них
Підприємство-авансовик у 2013 році: чи сплачувати авансові внески в січні — лютому 2014 року
Підприємство у 2013 році сплачувало авансові внески з податку на прибуток. Чи потрібно їх сплачувати й у січні-лютому 2014 року, адже декларацію за 2013 рік ще не складено?
ВІДПОВІДЬ: Підприємствам, які у 2013 році були платниками авансових внесків, потрібно сплачувати їх і в січні та лютому 2014 року. Пояснимо.
Нагадаємо!
12-місячний «авансовий» період триває з березня 2013 року по лютий 2014 року — це прямо передбачено п. 57.1 ПКУ. Процитуємо: «дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно». Розраховували їх як 1/12 від податку на прибуток за 2012 рік.
Мабуть, бентежить те, що підприємство вже й так 12 місяців поспіль з початку 2013 року сплачує авансові внески. Та нагадаємо, що минулорічні авансові внески січня та лютого 2013 року сплачували як перехідні в силу п. 2 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ та визначали в розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого в податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року. А січнево-лютневі аванси цього року — уже зовсім інша історія.
Тож підприємству, що в березні-грудні 2013 року сплачувало щомісячні авансові внески з податку на прибуток, потрібно продовжити їх сплачувати й у січні та лютому 2014 року. Перерахувати до бюджету авансовий внесок необхідно до кінця місяця. В Узагальнюючій податковій консультації щодо особливостей подання декларацій із податку на прибуток і сплати податку в 2013 році, затвердженій наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171, контролери говорять про сплату авансових внесків січня та лютого до 30 січня та 28 лютого 2014 року відповідно.
А ось чи буде підприємство платником авансових внесків, починаючи з березня 2014 року на наступні 12 місяців (з березня 2014 року по лютий 2015 року), — вирішать результати діяльності за 2013 рік. Зокрема, чи отримано за 2013 рік дохід, що впливає на об’єкт оподаткування, понад 10 млн грн та чи є прибуток. Відповідно, розрахунок авансових внесків на березень 2014 — лютий 2015 рр. слід буде навести в декларації за 2013 рік.
І квартал 2013 року збитковий: чи сплачувати щомісячні авансові внески в січні — лютому 2014 року
Підприємство, маючи збиток за результатами І кварталу 2013 року, скористалося правом і подало декларацію за цей період, та, відповідно, не сплачувало авансових внесків у 2013 році. Чи потрібно їх буде сплачувати в січні-лютому 2014 року?
ВІДПОВІДЬ: На жаль, виходячи з норм ПКУ, такому «авансовику» доведеться заплатити авансові внески в січні та лютому 2014 року. Адже звільнення від сплати авансових внесків через збитковість першого кварталу надано лише до кінця року.
Згідно з п. 57.1 ПКУ, якщо платник податку, котрий сплачує авансовий внесок, за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за I квартал. Тоді він «авансових внесків у другому-четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює», а звітує щокварталу. З такого формулювання випливає, що по завершенні року він має відновити сплату авансових внесків і сплачувати в січні та лютому по 1/12 від податку на прибуток, розрахованого за 2012 рік. І хоча це виглядає не зовсім логічно, та ПКУ чітко говорить про період звільнення.
А ось чи буде підприємство з березня 2014 року сплачувати авансові внески, вирішить те, який дохід отримано за 2013 рік — понад 10 млн грн чи ні, та чи є база (прибуток) для розрахунку авансових внесків.
За 2013 рік дохід понад 10 млн грн: чи треба сплачувати авансові внески в січні — лютому 2014 року
У 2013 році підприємство не сплачувало авансових внесків, бо за 2012 рік мало дохід до 10 млн грн. Зараз за попередніми підрахунками за 2013 рік маємо дохід понад 10 млн грн.Декларації з податку на прибуток ще не подавали. Чи треба в такому випадку сплачувати авансові внески, починаючи із січня 2014 року?
ВІДПОВІДЬ: Авансові внески в січні та лютому такому підприємству сплачувати не потрібно.
Причина в тому, що 12-місячний авансовий період починається з березня поточного року й закінчується лютим наступного (п. 57.1 ПКУ).
А тому якщо підприємство отримало дохід за 2013 рік понад 10 млн грн, воно зобов’язане розрахувати суму щомісячних авансових внесків у Декларації за 2013 рік як 1/12 від податку на прибуток за цей рік і сплачувати їх щомісяця, починаючи з березня 2014 року.
Чи потрібно ІТ-суб’єктам сплачувати щомісячні авансові внески в січні — лютому 2014 року
Суб’єкт ІТ-індустрії з доходом за 2012 рік понад 10 млн грн не сплачував у кінці 2013 року авансових внесків, завдяки змінам у ПКУ. Чи потрібно перерахувати до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток у січні та лютому 2014 року?
ВІДПОВІДЬ: Так, ІТ-суб’єктам, які використовують ставку податку на прибуток 5% і які у 2013 року сплачували авансові внески, однак через зміни в ПКУ у вересні-грудні не сплачували їх, мають у січні-лютому 2014 року сплачувати аванси. Пояснімо.
Зміни, які внесено в ПКУ Законом України від 04.07.2013 р. № 422-VII, говорять, що суб’єкти індустрії програмної продукції, які застосовують особливості оподаткування, передбачені п. 15 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ, не сплачують авансових внесків у 2013 році, а податкові зобов’язання визначають на підставі податкової декларації за підсумками I кварталу, першого півріччя, трьох кварталів і за 2013 рік. Виходить, що звільнення від авансів діє лише на 2013 рік, а тому ІТшники-авансовики мають сплачувати авансові внески в січні-лютому 2014 року. Адже 12-місячний авансовий період триває з березня 2013 року по лютий 2014 року включно (п. 57.1 ПКУ). Про це ми мовили в матеріалі «Нові правила звітування та сплати авансів для ІТ-суб’єктів».
Щоправда, якщо в такого суб’єкта є переплата по авансових внесках чи податку на прибуток, переконані, що її можна зарахувати в рахунок авансів січня-лютого 2014 року. І хоча таке зарахування має відбуватись автоматично (п. 87.1 ПКУ), рекомендуємо надати в орган доходів і зборів заяву із проханням зарахування (оформити у довільній формі). Принаймні, податківці на практиці для зарахування таку заяву бажають бачити (див., зокрема матеріал «Вода камінь точить»: ДПСУ «ЗА» зарахування переплати з податку на прибуток у сплату авансових внесків»).
А ось чи сплачуватимуть такі суб’єкти авансові внески уже з березня 2014 року, вирішуватимуть результати діяльності за 2013 рік.
Галина МОРОЗОВСЬКА,
провідний бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»