ТСБТ: «час от часу не легче»

А что с группой 1 ЕН?

Пункт 296.10 НКУ определяет, что ФЛП-единоналожники группы 1 не применяют РРО/ПРРО без всяких оговорок. То есть если первогруппник реализует ТСБТ с торговых мест на рынке (с контейнеров, киосков¹), он может обходиться без РРО/ПРРО.

¹ Они относятся к торговым местам на рынках и считаются помещениями (п.п. 2.2.7 Инструкции Госкомстата от 26.07.2005 г. № 209). Соответственно продажа ТСБТ в них (киосках, контейнерах на рынках) не противоречит Правилам торговли на рынках от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105.

Главное — не торговать в магазине на рынке, поскольку это вообще является препятствием для работы в группе 1 ЕН (к торговым местам на рынках магазины, расположенные на территории рынка, не относятся).

Налоговики с этим не спорят (см. консультацию в категории 109.03 ЗІР):

Один раз… считается!

Что же будет, если ФЛП групп 2 — 4 ЕН один раз продаст ТСБТ , неужели ему нужно обзаводиться РРО/ПРРО? Увы, да.

Уже в момент первой продажи ТСБТ у ФЛП должен быть РРО (или ПРРО), зарегистрированный у налоговиков. Именно через этот РРО/ПРРО такую продажу и надо провести. Иначе — штраф по п. 1 ст. 17 Закона об РРО.

Исключение — продажа ТСБТ с оплатой на счет продавца напрямую со счета покупателя (без карт), через кассу банка или через банковский ПТКС. Такую операцию через РРО/ПРРО проводить не надо, так как это — не расчетная операция в понимании Закона об РРО. Но принципиальный момент — даже такая операция, не требующая применения РРО/ПРРО, убивает РРО-иммунитет единоналожника . То есть он лишается права не применять РРО/ПРРО в тех случаях, когда этого требует Закон об РРО. Поскольку факт остается фактом — ФЛП продал ТСБТ. Значит, ему уже не место среди РРО/ПРРО-льготников.

Поэтому начиная с первой же продажи ТСБТ соблюдаем два правила.

Правило 1. Все продажи любых товаров (не только ТСБТ, а абсолютно любых товаров) проводим через РРО/ПРРО — разумеется, если вы продаете их за наличку или получаете оплату с карт покупателей.

Бывает, что единоналожник продал ТСБТ, не обратил на это внимания и дальше торгует без РРО/ПРРО. Так вот, при проверке налоговики обязательно начислят ему штраф. Причем посчитают его наверняка, просто отталкиваясь от оборотов из учетного регистра (Книги, «заменителя» Книги²). Здесь на помощь по части снижения размера штрафа может прийти судебная практика — см., например, постановление Шестого апелляционного админсуда от 09.07.2019 г. по делу № 826/14370/18³.

² Вам будут интересны статьи: «Обсуждаем регистр учета доходов (и расходов) ФЛП», «Примеры заполнения нового Регистра учета доходов у единоналожников» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 8).

³ reyestr.court.gov.ua/Review/82936536

Правило 2. Нужно поставить РРО во всех «точках» ФЛП (где производятся расчеты, требующие применения РРО/ПРРО). Даже там, где ТСБТ и «не пахнет» . Увы, но обязанность использовать РРО/ПРРО касается «всего» ФЛП целиком, а не только тех его магазинов, где продаются ТСБТ (письмо ГФСУ от 16.05.2017 г. № 206/Ч/99-99-14-05-01-14/ІПК). Так что если у вас несколько магазинов, РРО/ПРРО придется зарегистрировать для каждого из них.

ТСБТ? Больше ни-ни! А РРО/ПРРО?

И тут у многих возникает вопрос: а если ФЛП продавал ТСБТ, а потом до проверки налоговиков вообще решил отказаться от их продажи. Восстанавливается ли автоматом РРО-иммунитет после отказа от их реализации? Вроде как здесь напрашивается либеральный вывод: если нет деятельности по продаже ТСБТ, то и РРО/ПРРО не нужен.

Но не советуем питать иллюзий на этот счет. Вопрос действительно неоднозначный. Но подход налоговиков наверняка будет следующим: сначала зарегистрируйте РРО/ПРРО (скажем так, по факту реализации ТСБТ), а потом уже откажитесь от него, сняв с регистрации в налоговой. И только после этого восстановится РРО-иммунитет.

В этом случае можно воспользоваться бесплатным ПРРО от налоговиков . Зарегистрировать его — продать разово ТСБТ — и снять с регистрации ПРРО (подать заявление по форме F1316602 с галочкой в поле «скасування реєстрації»).

Нельзя исключать, что фискалы могут пойти и по более жесткому пути, «приговорив» к пожизненному РРО/ПРРО всех, кто хоть раз продал ТСБТ (по аналогии с миллионерами). Но для этого в НКУ не видим никаких оснований.

Услуги с «участием» ТСБТ: как без РРО/ПРРО?

Чтобы уйти от РРО/ПРРО, например, при монтаже ТСБТ, нужно правильно прописать договор . К примеру, если единоналожник (с доходом до 1,32 млн) будет устанавливать кондиционер, который заказчик купил самостоятельно, то ему не нужно применять РРО/ПРРО.

Если же в договоре указать, что ФЛП устанавливает заказчику, например, домофон, причем свой домофон, а не купленный заказчиком на стороне, то налоговики будут требовать, чтобы оплата за такие работы была проведена через РРО (письмо от 14.06.2017 г. № 637/Г/99-99-14-05-01-14/ІПК). С этим можно поспорить, так как если в договоре отдельно не выделять цену домофона и стоимость монтажа, то будем иметь дело с услугами, а не продажей ТСБТ. То есть РРО-иммунитет не теряется.

Но мнение фискалов приходится учитывать .

Что же такое ТСБТ (по-хорошему)?

С правилами разобрались. Теперь пришло время выяснить, а что же, собственно, такое эти ТСБТ? Мы специально отложили этот вопрос напоследок, потому как он довольно сложный (с оглядкой на весьма специфический подход налоговиков и судей).

Все ТСБТ, которые убивают РРО-иммунитет единоналожников, перечислены в Перечне № 231⁴. Казалось бы, вот он — простой гайд. Но не тут-то было! Ну, не любят наши нормотворцы излагать нормы четко и ясно (или не умеют ?). А налоговики, со своей стороны, рады усложнить и без того сложное.

⁴ Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций, утвержденный приказом КМУ от 16.03.2017 г. № 231.

Путаницу вносит тот факт, что Перечень № 231 разноуровневый.

Первый уровень — группы: группа 73 по УКТ ВЭД⁵: «Изделия из черных металлов»; группа 84 по УКТ ВЭД: «Реакторы ядерные, котлы, машины, оборудование и механические устройства; их части» и т. д.

⁵ Например, здесь: zakon.rada.gov.ua/laws/show/674%D0%B0-20#n2 и zakon.rada.gov.ua/laws/show/674%D0%B1-20#n2.

Далее следующий уровень — во всех указанных в Перечне № 231 группах (2-значный код) выделены подгруппы товаров (4-значный код). Например:

Далее в большинстве подгрупп (но не во всех) названы и конкретные товарные позиции (10-значный код).

Так как же правильно пользоваться Перечнем № 231?

Логика, заложенная в Перечень № 231, считаем, такова:

1) если подгруппа детализирована до 10-значных кодов, значит, без РРО/ПРРО нельзя продавать только товары с теми 10-значными кодами, которые указаны в Перечне № 231 (все остальные коды этой подгруппы из УКТ ВЭД продавать можно). То есть «читаем» Перечень № 231 на уровне самой глубокой детализации.

Например, солнцезащитные очки с кодом 9004101000 можно продавать без РРО/ПРРО. Да, они попадают в группу «90 «Приборы и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, контрольные, измерительные, прецизионные; медицинские или хирургические; их части и принадлежности» Перечня. Да, они попадают в подгруппу «Очки, защитные очки и аналогичные оптические изделия, корректирующие, защитные или другие: 9004» Перечня. Но у этой группы есть еще более глубокая детализация. И в ней солнцезащитных очков нет. 3D-очки (код 9004901000) есть. Очки виртуальной реальности (код 9004 90 10 00) есть. Их без РРО/ПРРО продавать нельзя. А вот солнцезащитных очков нет — их можно продавать без РРО/ПРРО (и не терять при этом РРО-иммунитет).

Еще один пример — группа 95 «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности». Подгруппа «Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; кукольные коляски; куклы; другие игрушки; модели уменьшенного размера (в масштабе) и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки разные: 9503».

Смотрим только самую глубокую детализацию:

Соответственно те же трехколесные велосипеды, самокаты, игрушечные коляски и т. д. к ТСБТ для интересующих нас целей не относятся!

Более того, еще и надо смотреть, как назван 10-значный код товара в Перечне № 231. Если в УКТ ВЭД по этому коду идет несколько товаров, а в Перечне № 231 назван только один из них, то без РРО можно продавать все товары этого кода, кроме того, который указан в Перечне № 231;

2) если же подгруппа детализирована только до 4-значного кода, значит, без РРО/ПРРО нельзя продавать все товары, которые попадают в нее согласно УКТ ВЭД и соответствуют названию подгруппы в Перечне № 231. Например, нельзя продавать любые музыкальные инструменты (подгруппа 9207 не детализирована).

Такое же мнение высказало и Минэкономразвития в своем официальном комментарии⁶ к Порядку № 231 (письмо от 15.06.2017 г. № 3631-06/20110-07).

⁶ www.me.gov.ua/Documents/Detail?lang=uk-UA&id=c320a478-0e18-4549-a42f-e8de3fba4bfa&title=KomentarDoPostanoviKabinetuMinistrivUkrainiVid16-03-2017-231-proZatverdzhenniaPerelikuGrupTekhnichnoSkladnikhPobutovikhTovariv-YakiPidliagaiutGarantiinomuRemontu-obslugovuvanniu-AboGarantiiniiZamini-VTsiliakhZastosuvanniaRestratorivRozrakhunkovikhOperatsii-

В то же время здесь нужно учитывать и позицию налоговиков с судами (см. ниже).

Как налоговики и суды используют Перечень № 231?

Однако, как показывает практика, налоговики очень часто придираются к единоналожникам, утверждая, что ТСБТ — это все товары из УКТ ВЭД, подгруппа (четырехзначный код) которых указана в Перечне № 231.

То есть они в упор не хотят замечать 10-значные коды из Перечня № 231. Для них это ничто . Если они видят, что у товара та же подгруппа (первые четыре цифры), которая упомянута в Перечне № 231, они считают, что этот товар — ТСБТ! И требуют применять РРО/ПРРО.

Но зачем тогда было прописывать 10-значные коды в Перечне № 231?

Впрочем, порой налоговики, вопреки всякому здравому смыслу, признают ТСБТ даже те товары, у которых и подгруппа не упомянута в Перечне № 231, а совпадает только группа — т. е. первые две цифры кода !

И что самое печальное, в этом их нередко поддерживают суды, заявляя, что определяющим фактором при отнесении товара к ТСБТ является его принадлежность к группе, указанной в Перечне № 231 (постановление ВСУ от 21.08.2018 г. по делу № 808/3229/17, постановление Первого апелляционного админсуда от 16.07.2019 г. по делу № 360/853/19, постановление Третьего апелляционного админсуда от 16.10.2019 г. по делу № 160/2363/19, постановление Мостиского районного суда от 30.01.2020 г. по делу № 448/1783/19, постановление Шестого апелляционного админсуда от 27.02.2019 г. по делу № 620/3595/18, постановление Кассационного админсуда ВСУ от 19.06.2018 г. по делу № 804/5128/17).

То есть, по мнению суда, важен двузначный код! Если товар технически сложный (в частности, споры были по часам, измерителям артериального давления и т. п.), на него есть гарантия и есть совпадение даже на уровне группы из Перечня № 231 — суд в упор не желает воспринимать мнение Минэкономразвития о необходимости применять только детализированные до самого последнего уровня позиции Перечня № 231 (ср. ).

Впрочем, есть и хорошие решения суда, подтверждающие нашу позицию, но их меньше и они приняты в основном судами первых инстанций.

Поэтому хотя мы и не согласны с мнением налоговиков, но стоит признать, что шансы отстоять свою правоту в суде, увы, невелики (если товар технически сложный и на него устанавливается гарантийный срок). Поэтому убедительный совет — по «спорным» товарам предварительно по возможности получать у налоговиков письменную индивидуальную налоговую консультацию. В запросе изложите в том числе указанный в этой статье подход и сошлитесь на позицию Минэкономики.

В дальнейшем опирайтесь на эту ИНК.

ТСБТ без гарантии (б/у)

Если единоналожник продает б/у ТСБТ без гарантии, налоговики и Минэкономразвития в один голос отвечают, мол, РРО/ПРРО нужен. Неважно, б/у это ТСБТ или новое, с гарантией или без — РРО надо применять (письмо ГУ ГФС в Волынской обл. от 01.07.2019 г. № 3005/ІПК/03-20-14-05-1, письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 04.01.2019 г. № 40/ІПК/08-01-14-08-12, консультация в разделе 109.05 ЗІР).

А вот суды часто считают иначе. Они замечают, что РРО/ПРРО не нужен для продажи б/у товаров без гарантии .

Ведь чтобы при продаже какого-либо товара применялся РРО/ПРРО, нужно, чтобы этот товар: во-первых, был ТСБТ, т. е. соответствовал нормативным требованиям, имел определенные технические характеристики, сопровождался эксплуатационными документами и имел гарантийный срок (п. 25¹ ст. 1 Закона № 1023⁷), а во-вторых, был указан в Перечне № 231. Если хотя бы один из критериев отсутствует (например, нет гарантии), то этот товар — не ТСБТ. Значит, его можно продавать без РРО (постановление Третьего апелляционного админсуда от 29.07.2020 г. по делу № 160/3129/19, решение Хмельницкого окружного админсуда от 02.08.2018 г. по делу № 822/1947/18, постановление Хмельницкого горсуда от 11.06.2018 г. по делу № 686/10211/18).

⁷ Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII.

Но, опять же, здесь нужно определиться, хотите ли вы судиться с налоговиками! Налоговики, завидев такие продажи без РРО/ПРРО, однозначно будут стремиться наложить штраф.