(НЕ) кінець карантину: згадуємо про головне

ПДВ. На тлі продовження карантину до 31.07.2020 р. тільки з 01.08.2020 р. у звичайному порядку почнуть оподатковуватися ПДВ операції з ввезення/постачання товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), які були потрібні для боротьби з коронавірусом згідно з Переліком, затвердженим постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224 (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) (лист ДПСУ від 05.06.2020 р. № 2316/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ у зв’язку з такими пільговими постачаннями в «карантинний» період нараховувати не потрібно. Податковий кредит повністю зберігається.

Митні пільги. А ось пільга у вигляді звільнення від сплати мита щодо товарів, пов’язаних з протидією коронавірусу і включених до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224 (тобто за аналогією з ПДВ), діє до 30.06.2020 р. (п. 96 Прикінцевих та перехідних положень МКУ). Це дата встановлена прямо, а не через конструкцію «тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України…».

Амністія щодо податкових штрафів і пені. Платники податків звільняються від відповідальності за податкові порушення, санкції за які передбачено ПКУ, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 р. по останній календарний день місяця закінчення карантину (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)¹. Тобто тепер уже по останній день липня 2020 року.

¹ Детально про механізм застосування цього звільнення читайте в статті «Звільнення від податкових штрафів: вникаємо в деталі» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 16).

Нагадаємо, що, як і раніше, штрафонебезпечними залишаються (їх звільнення від відповідальності не стосується) такі порушення:

— порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

— відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

— порушення вимог законодавства в частині:

1) обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

2) цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

3) обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

4) здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

5) здійснення суб’єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб’єктів платниками акцизного податку;

6) порушення нарахування, декларування та сплати ПДВ, акцизного податку, рентної плати.

Також до кінця липня розширюється тимчасове звільнення від нарахування податкової пені².

² Вам буде корисною стаття «Нарахування пені в період карантину: «гарячі точки» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

³ Детально цей момент ми аналізували в статті «Адмінштрафи за податковими та ЄСВ-порушенями: звільнень немає!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Мораторій на перевірки. До кінця липня продовжується мораторій на проведення податківцями документальних і фактичних перевірок (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Нагадаємо: на камеральні перевірки, а також на документальні позапланові перевірки бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення ПДВ на суму більше 100 тис. грн мораторій узагалі не поширюється.

Так само, як і не стосується цей перевірочний мораторій фактичних перевірок у частині порушення вимог законодавства в частині:

— обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

— цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;

— обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

— здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 ПКУ (ср. ).

Оновити план-графік документальних перевірок ДПСУ зобов’язана протягом 10 календарних днів з дня закінчення карантину.

Також до кінця липня продовжується дія заборони на проведення планових заходів держнагляду (контролю) у сфері госпдіяльності (п. 3 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 533⁴). Маються на увазі планові перевірки органами держнагляду (контролю), на яких поширюється дія Закону № 877⁵. При цьому заборона не стосується контролю:

⁴ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 р. № 533-IX.

⁵ Закон України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05.04.2007 р. № 877-V.

— за діяльністю суб’єктів господарювання, які відповідно до затверджених КМУ критеріїв оцінки ступеня ризику від провадження господарської діяльності віднесені до суб’єктів господарювання з високим ступенем ризику;

— у сфері дотримання вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін;

— у сфері санітарного та епідемічного благополуччя населення.

Перебіг строків давності. З першого календарного дня місяця, наступного за тим, у якому закінчується дія карантину (тобто з 01.08.2020 р.), перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ, які зупинялися відповідно до п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, відновлюється з урахуванням часу, що минув до такого зупинення.

Також з 01.08.2020 р. продовжать перебіг строки, які були зупинені на підставі п. 52⁸ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Зокрема, це строки, встановлені:

— ст. 56 ПКУ (у частині процедури адміністративного оскарження), за скаргами платників податків, які надійшли до 31.07.2020 р. та/або які не були розглянуті станом на 18.03.2020 р. Виняток — скарги з приводу законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету та/або від’ємного значення ПДВ. За цими скаргами перебіг строків не зупиняли;

— ст. 52 і 53 ПКУ щодо надання контролерами ІПК у письмовій формі;

— ст. 73 і 78 ПКУ щодо надання платниками відповідей на запити контролерів, які надійшли платникам у період по 31.07.2020 р.

Крім того, на строк дії карантину (який наразі продовжено) продовжувалися, зокрема, строки, встановлені ст. 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 ЦКУ (п. 12 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ). Враховуйте це при підрахунку строку позовної давності за господарськими договорами⁶.

⁶ Корисні деталі знайдете в статті «Списання безнадійної заборгованості в період карантину» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 17).

ЄСВ. Не штрафуватимуться порушення, вчинені по останній день уже липня 2020 року, які пов’язані з (п. 9¹¹.1 розд. VIII Закону про ЄСВ):

— несвоєчасною сплатою (несвоєчасним перерахуванням) ЄСВ;

— неповною сплатою або несвоєчасною сплатою ЄСВ одночасно з видачею виплат, на які нараховується ЄСВ (авансових платежів);

— несвоєчасним поданням ЄСВ-звітності.

Платникам ЄСВ знову почнуть нараховувати пеню тільки за період з 01.08.2020 р. (п. 9¹¹.2 розд. VIII Закону про ЄСВ).

⁷ Детальніше — у статті «Адмінштрафи за податковими та ЄСВ-порушеннями: звільнення немає!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Важливо! Тільки з 01.08.2020 р. закінчиться дія мораторію на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення і сплати ЄСВ.

Перевірки, які були розпочаті до 18.03.2020 р. і зупинені на період по останній календарний день місяця закінчення карантину, знову будуть продовжені з 01.08.2020 р. (п. 9¹² розд. VIII Закону про ЄСВ).

Акциз. Пунктом п. 29³.1 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ передбачено тимчасовий порядок відвантаження спирту етилового для виробництва дезінфекційних засобів. Так, по останній календарний день місяця (включно), у якому завершується дія карантину (тобто по кінець липня):

— дозволено відвантаження спирту етилового для виробництва дезінфекційних засобів з акцизного складу виробників спирту етилового виробникам лікарських засобів та продукції хімічного і технічного призначення, включеної до Переліку, затвердженого КМУ;

— встановлено нульову ставку акцизного податку за 1 літр 100-відсоткового спирту для спирту етилового, який використовується для виробництва дезінфекційних засобів (п. 29³.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

На виробників ліків, що виробляють дезінфекційні засоби з використанням спирту етилового, акциз з якого справлявся за нульовою ставкою, не поширюється дія загальних правил, установлених для виробників такої продукції абз. 2 — 10 п.п. 229.1.8 ПКУ (п. 29³.5 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

«Карантинна» допомога по частковому безробіттю. Допомогу по частковому безробіттю на період карантину надають роботодавцям (з числа суб’єктів малого і середнього підприємництва) і ФОП⁸ на строк зупинення (скорочення) діяльності, але не більше 30 календарних днів після завершення карантину (абз. 2 ч. 1, ч. 5 ст. 47¹ Закону № 5067⁹).

⁸ Див., зокрема, статтю «Допомога по частковому безробіттю для ФОП: «фішки» нового Порядку» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 24).

⁹ Закон України «Про зайнятість населення» від 05.07.2012 р. № 5067-VI.

З урахуванням перенесення дати закінчення карантину, період, за який можливо отримати зазначену допомогу, закриється тільки 30.08.2020 р.

Допомога на дітей для ФОП. Виплата допомоги на дітей для ФОП-ЄП груп 1 і 2 введена на період карантину, встановленого КМУ, і на один місяць після дати його скасування¹⁰ (п. 6 Порядку № 329¹¹). Тобто допомогу можна буде отримати в тому числі за серпень.

¹⁰ Детальніше див. у статтях «Дитяча» допомога для ФОП: приємні зміни» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 24), «Як ФОП отримати допомогу на дитину під час карантину» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 19).

¹¹ Порядок виплати допомоги на дітей ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування і належать до першої та другої групи платників ЄП, затверджений постановою КМУ від 22.04.2020 р. № 329.

Призначають допомогу з місяця звернення. Виняток — ФОП, що зареєструвалися в січні — березні 2020 року, і ФОП-пенсіонери. За умови звернення по допомогу в червні їм її призначать і виплатять починаючи з травня 2020 року.

Держрегулювання цін. Із цією новацією ми вас знайомили в статті «Держрегулювання цін у період карантину: КМУ визначився з порядком» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 20). Виходить, це регулювання проживе до кінця липня.

На цьому сьогодні все. Це не всі «послаблення» (зачеплено також оприлюднення фінзвітності, проведення зборів учасників/акціонерів тощо), але, скажімо так, найбільш знакові.