Включение отдельных расходов в состав валовых расходов (вакцинация сотрудников, участие в тендерах)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 15.02.2008 р. N 2434/с/15-0314
   
   Щодо включення окремих витрат до складу валових витрат

   
   На виконання доручення Верховної Ради України від 04.02.2008 N 04-27/118 Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо деяких питань оподаткування і повідомляє.
   
   1. Щодо включення витрат на проведення вакцинації працівників проти грипу до складу валових витрат
   
   Відповідно до підпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат платника податку включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
   
   На виконання норм статті 19 Закону України "Про охорону праці" постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2003 N 994 затверджено Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат.
   
   Оскільки вказаний Перелік є вичерпним, при цьому в ньому не передбачено такі заходи, як проведення профілактичних щеплень проти грипу, то витрати на зазначені заходи не підлягають включенню до складу валових витрат платників податку на прибуток.
   
   2. Щодо податкового обліку витрат, передбачених законодавством про державні закупівлі для участі у тендерних торгах
   
   Порядок закупівлі товарів, робіт, послуг, що повністю або частково здійснюється за рахунок державних коштів, встановлено Законом України "Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти".
   
   Відповідно до вказаного Закону основним способом закупівель за державні кошти є тендерні торги, для участі в яких підприємства зобов'язані здійснювати певні витрати, а саме: витрати на придбання тендерної документації, передплату спеціалізованого періодичного видання щодо державних закупівель, оплату за внесення до інформаційного каталогу учасників торгів тощо.
   
   Згідно з пунктом 5.1 ст. 5 Закону валовими витратами виробництва та обігу (далі - валові витрати) є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
   
   В свою чергу, під терміном "господарська діяльність" слід розуміти будь-яку діяльність особи, направлену на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи (пункт 1.32 ст. 1 Закону).
   
   Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
   
   Отже, оскільки відповідно до вимог Закону України "Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти" для прийняття участі у тендерних торгах платник податку - учасник процедури закупівель має здійснити витрати, передбачені нормами цього Закону, то за умови якщо участь у торгах безпосередньо пов'язана із веденням господарської діяльності цього платника, вказані витрати включаються до складу його валових витрат на підставі підпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону за умови дотримання вимог абзацу четвертого пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону.
   
   Заступник Голови
   С. Чекашкін