Имеет ли право физическое лицо - предприниматель, плательщик НДС, осуществляющий грузовые перевозки, на формирование налогового кредита по НДС при приобретении горюче - смазочных материалов и получении услуг по ремонту грузовых автомобилей, если этот автомобиль оформлен на данное физическое лицо или не является его собственностью?
Согласно п.п. «а» п. 198.1 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные / начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.
Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными / расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (п. 198.3 НКУ).
При этом согласно п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться, в частности в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом-предпринимателем, и непосредственно связанных с хозяйственной деятельностью плательщика, установлен п. 177.4 НКУ.
Подпунктом 177.4.5 НКУ предусмотрено, что не включаются в состав расходов предпринимателя расходы на приобретение и содержание основных средств двойного назначения, определенных ст. 177 НКУ.
К основным средствам двойного назначения относятся, в частности грузовые автомобили (п.п. 177.4.6 НКУ).
Согласно разделу I «Общие положения» Правил эксплуатации колесных транспортных средств, утвержденных приказом Мининфраструктуры от 26.07.2013 г. № 550 «Об утверждении Правил эксплуатации колесных транспортных средств», содержание транспортного средства - это обеспечение государственной регистрации, соблюдение условий безопасности технического и санитарного состояния, проведения обязательного технического контроля, своевременного выполнения технического обслуживания и ремонта, охраны, передачи транспортного средства и его быстроизнашивающихся частей на утилизацию или уничтожение в соответствии с законодательством.
Следовательно, физическое лицо - предприниматель, плательщик НДС имеет право отнести в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением горюче-смазочных материалов и получением услуг по ремонту грузовых автомобилей при условии подтверждения зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными.
Но, учитывая изложенные выше нормы НКУ, связанные с формированием расходов предпринимателя, плательщик в соответствии с п. 198.5 НКУ обязан начислить налоговые обязательства, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового периода) и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, налоговую накладную по операциям по получению услуг по ремонту грузовых автомобилей.
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с осуществлением операций по приобретению горюче-смазочных материалов для ведения хозяйственной деятельности физическое лицо-предприниматель, плательщик НДС имеет право отнести в состав налогового кредита в пределах норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Минтранса от 10.02.1998 г. № 43. Расходы топлива сверх таких норм считаются использованием топлива в нехозяйственной деятельности предприятия.