ГУ ГФС в Черниговской области в индивидуальной налоговой консультации от 11.07.2018 г. № 3060/ІПК/25-01-12-01-09 рассматривает распространенную ситуацию, когда непосредственным получателем товаров по трехстороннему договору является сельский совет, а плательщиком за такие товары - юридическое лицо, предприятие.
Согласно п. 188.1 НКУ в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
В соответствии с п. 201.10 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. Налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
Следовательно, независимо от того, что согласно условиям гражданско-правового договора исполнение обязанности по оплате возложено на другое лицо, налоговая накладная составляется и регистрируется в ЕРНН плательщиком НДС - поставщиком на покупателя (получателя) таких товаров/услуг.
Учитывая изложенное в консультации делается вывод, что непосредственным получателем товаров по трехстороннему договору является не плательщик, а покупатель (заказчик), потому законодательные основания для составления поставщиком налоговой накладной и регистрации ее в ЕРНН на плательщика отсутствуют.
Таким образом, поставщик обязан составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН на покупателя, который является непосредственным получателем товаров.
Информация по теме:
Поставленные товары (услуги) оплатило третье лицо: будет ли НК у покупателя