Специалисты ГФСУ предоставили некоторые практические разъяснения по уточнению налоговых обязательств по рентной плате за специальное водопользование (ИНК от 08.02.2019 г. № 461/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Так, по условиям запроса предприятие при декларировании налоговых обязательств по рентной плате за 1-3 кварталы 2018 года ошибочно применяло коэффициент «03» ко всему общему объекту налогообложения рентной платой (в т.ч. для объемов воды, поставляемых предприятием населению для удовлетворения его питьевых и санитарно-гигиенических нужд). Сейчас предприятие желает уменьшить сумму налоговых обязательств за объемы воды, снабженной населению для удовлетворения его питьевых и санитарно-гигиенических нужд.
В ответ контролеры сообщили, в частности, следующее.
Учитывая, что предприятие при декларировании налоговых обязательств по рентной плате за 1-3 кварталы 2018 года применяло коэффициент «03» ко всему общему объекту налогообложения рентной платой, оно имеет право при определении налоговых обязательств по рентной плате в составе декларации за 4 квартал 2018 года (предельный срок подачи ее прошел, однако учитываем, что ИНК датировано 08.02.2019 г.) подать 3 уточняющие приложения 5 к Декларации за 1, 2, 3 кварталы 2018 года, в которых в строке 14 отразить налоговое обязательство, вычисленное от части объекта налогообложении, которая использовалась предприятием в соответствующем периоде на собственные технологические нужды.
Соответственно, в строке 8 приложения 5 к Декларации указывается объект налогообложения из приложения 5 к Декларации за период, который уточняется, уменьшенный на объемы воды, которые снабжены предприятием населению для удовлетворения его питьевых и санитарно-гигиенических нужд, а также юридическим лицам и физическим лица-предпринимателя.
Дополнительно, в составе Декларации за 4 квартал 2018 года подаются по 2 отчетных приложения 5 за каждый соответствующий истекший налоговый период 2018 года, в которых отражаются налоговые обязательства за объемы воды, которые:
1) снабжены предприятием населению для удовлетворения его питьевых и санитарно-гигиенических нужд с коэффициентом «0»;
2) снабжены предприятием юридическим лицам и физическим лицам-предпринимателям с коэффициентом «1».
В то же время предприятие может уточнить налоговые обязательства по рентной плате и путем предоставления отдельных уточняющих Деклараций за каждый из прошлых налоговых периодов 2018 года.
В этом случае количество приложений 5 каждой из уточняющих налоговых Деклараций, как и количество приложений 5 отчетной налоговой декларации за 4 квартал 2018 года, должно соответствовать количеству составных частей общего объекта налогообложения, определенных в зависимости от направлений использования (поставки) воды.