Автори: Амброзяк Наталья, юрист,
Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.
Вопросы о продаже автомобиля предприятием физическому лицу пользуются особой популярностью на нашей консультационной линии. Должна ли быть экспертная оценка? Чем грозит продажа авто с топливом в баке? Можно ли при продаже передать покупателю страховку КАСКО? Как поступить, если шины учитывались отдельно от самого автомобиля? Все ответы вы найдете в этой статье.
Налог на прибыль.Для целей налога на прибыль при продаже объекта основных средств (ОС) — автомобиля обязательного проведения его экспертной оценки действующее законодательство не требует. Продажная цена определяется в договоре купли-продажи. Необязательность экспертной оценки автомобиля при его продаже прибыльщиком подтверждают налоговики в письме № 1854*. Так что
* Письмо ГФСУ от 25.04.2018 № 1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.
с позиции прибыльного учета (равно как и для НДС) экспертная оценка не нужна
Причем не важно, как учтен автомобиль предприятием — в качестве ОС или товара.
По общим правилам при продаже объекта ОС у высокодоходников и малодоходников-добровольцев в прибыльном учете возникают продажные разницы. То есть финрезультат увеличивают на бухгалтерскую остаточную стоимость объекта ОС и уменьшают на его налоговую остаточную стоимость (пп. 138.1 и 138.2 НКУ). Однако если объект полностью самортизирован и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то никаких продажных разниц не возникнет.
НДС.Для НДС база обложения — договорная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости автомобиля по данным бухгалтерского учета, сложившейся на начало отчетного периода, в течение которого осуществляется продажа, а в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены (п. 188.1 НКУ).
А если автомобиль полностью самортизирован? В части НДС формально правило минбазы применять нужно. Но по факту минбаза будет нулевой — ввиду того, что балансовая стоимость равна 0 грн. Поэтому никакой минбазный НДС не доначисляем (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 7, с. 2). Минбазную НН тоже не составляем.