Автори: Амброзяк Наталя, юрист,
Войтенко Тетяна, податковий експерт.
Запитання про продаж автомобіля підприємством фізичній особі користуються особливою популярністю на нашій консультаційній лінії. Чи має бути експертна оцінка? Чим загрожує продаж авто з паливом у баку? Чи можна при продажу передати покупцю страховку КАСКО? Як вчинити, якщо шини обліковувалися окремо від самого автомобіля? Усі відповіді ви знайдете в цій статті.
Податок на прибуток.Для цілей податку на прибуток при продажу об’єкта основних засобів (ОЗ) — автомобіля обов’язково проводити його експертну оцінку чинне законодавство не вимагає. Продажна ціна визначається в договорі купівлі-продажу. Необов’язковість експертної оцінки автомобіля при його продажу прибутківцем підтверджують податківці в листі № 1854*. Тому
* Лист ДФСУ від 25.04.2018 № 1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.
з позиції прибуткового обліку (так само, як і для ПДВ) експертна оцінка не потрібна
Причому не важливо, як обліковано автомобіль підприємством — як ОЗ чи товар.
За загальними правилами при продажу об’єкта ОЗ у високодохідників і малодохідників-добровольців у прибутковому обліку виникають продажні різниці. Тобто фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта ОЗ і зменшують на його податкову залишкову вартість (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ). Проте якщо об’єкт повністю замортизований і в бухгалтерському, і в податковому обліку, то жодних продажних різниць не виникне.
ПДВ.Для ПДВ база оподаткування — договірна вартість, але не нижче балансової (залишкової) вартості автомобіля за даними бухобліку, що склалася на початок звітного періоду, протягом якого здійснюється продаж, а в разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни (п. 188.1 ПКУ).
А якщо автомобіль повністю замортизований? У частині ПДВ формально правило мінбази застосовувати треба. Але за фактом мінбаза буде нульовою — з огляду на те, що балансова вартість дорівнює 0 грн. Тому ніякого мінбазного ПДВ не донараховуємо (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 7, с. 2). Мінбазну ПН теж не складаємо.