Яків Гольдарб, адвокат, директор Goldarb. Advice
На сайті Мінфіну оприлюднено проект постанови уряду, який регулює питання зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування (далі - ПН/РК) в єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію ПН/РК або відмову в їх реєстрації, а також порядок розгляду скарг на такі рішення.
Нагадаю, що з 01.01.2018 року платникам податку на додану вартість законодавець дав перепочинок: згідно з п. 201.16 ПКУ, реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку і на підставах, передбачених КМУ.
Таким чином, поки уряд не прийме нормативну базу, що передбачає такий порядок і підстави, реєстрація ПН/РК тимчасово не призупиняється.
Як і прогнозувалося, профільні відомства в цьому питанні не змушують довго чекати і вже видані «на гора» проекти нормативно-правових актів, які дадуть старт «другого раунду» боротьби за реєстрацію податкових накладних.
Будемо розбиратися, що нового чекає бізнес, бухгалтерів і юристів, якщо ці документи будуть прийняті.
ПРИЗУПИНЕННЯ РЕЄСТРАЦІЇ НН / РК В ЄРПН
Не буде припинятися реєстрація ПН/РК, які відповідають хоча б одному із зазначених нижче критеріїв:
- ПН складена за операціями, в яких покупець - не платник ПДВ, а також за звільненими від ПДВ операцій;
- обсяг поставок за всіма ПН/РК, зареєстрованими протягом місяця (з урахуванням поданої на реєстрацію) - менше 500 тис.грн., а керівник платника займає таку посаду не більше ніж в 3 платників;
- одночасно виконуються наступні значення:
D> 0,03, при цьому D = загальна сума сплачених податків та ЄСВ за ост..12 місяць (крім імпортного ПДВ) / загальна сума поставок, оподатковуваних ПДВ (крім експорту) за останні 12 місяців.
P <Рм * 1,3, де Р - сума ПДВ, зазначена у податковій накладній / РК, зареєстрованих протягом місяця, а Рм - найбільша сума ПДВ, зазначена у податковій накладній / РК, зареєстрованих за останні 12 місяців.
ПН/РК перевіряються на відповідність критеріїв ризиків платника податку, показниками позитивної історії платника і критеріям ризиків операції. Таким чином, вводиться поняття позитивної історії платника ПДВ та критерії ризиків платника ПДВ.
Якщо платник, що склав ПН/РК, відповідає критеріям ризикових, реєстрація ПН / РК припиняється.
Якщо ПН/РК відповідає критеріям ризиковості господарської операції, реєстрація таких ПН/РК також припиняється, крім випадку, коли ПН/РК складені платником з позитивною податковою історією.
Забігаючи наперед скажу, що вищевказані критерії ризиків платника і операцій, а також показники позитивної податкової історії платника даними проектами не встановлені. Передбачено, що їх повинна визначити ДФС за погодженням з Мінфіном.
Як на мене, раз ПН/РК перевіряються на відповідність цим критеріям і показниками, а їх реєстрація зупиняється в разі відповідності критеріям ризиків і відсутності позитивної історії платника, такі критерії ризиків та показники повинні бути передбачені цим же документом.
Тобто, якщо постанову КМУ буде прийнято в редакції, запропонованій Мінфіном, на момент його прийняття платники ще не зможуть знати, які критерії та індикатори будуть відносити їх і їх операції до ризикових, а які показники діяльності можуть сприяти створенню «позитивної історії платника».
У разі припинення реєстрації ПН/РК, платник, як і раніше, може протягом 365 календарних днів (наступних за датою виникнення податкового зобов'язання), подати до контролюючого органу в електронному вигляді письмові пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
До таких документів проект відносить: договори, додатки до них, довіреності, інші документи, які надають право отримувати продукцію, первинні документи з поставки / придбання, складські документи, рахунки, акти прийому-передачі, накладні, розрахункові та банківські документи, документи, що підтверджують відповідність продукції (сертифікати і т.д.).
Письмові пояснення та копії документів розглядатимуть комісії контролюючих органів, а саме обласних ДФС, ДФС в м. Києві та Офісі великих платників, і комісії ДФС (комісія центрального рівня, далі - КЦР).
Саме ці комісії уповноважені приймати рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН або про відмову в їх реєстрації.
Таким чином, в питанні повноважень щодо прийняття таких рішень пропонується зробити якусь децентралізацію, наділивши правом вирішувати долю поданих на реєстрацію ПН/РК регіональні податкові органи, а не тільки ДФС України, як було раніше.
Підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН / РК залишаються такими ж:
- ненадання платником письмових пояснень;
- ненадання платником копій документів;
- надання платником копій документів, складених з порушенням законодавства та / або не достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
Остання з підстав для відмови в реєстрації ПН/РК досить суб'єктивна і розпливчаста (не думаю, що ті, хто стикався з припиненням та відмовою реєстрації ПН/РК, скажуть, що я не маю рації: приймалося рішення про відмову з посиланням на формальну підставу - недостатність або дефектність документів, а які документи складені з порушеннями або їх не вистачає - піди знай).
Але слід зазначити, що проектом пропонується затвердити також і нову форму рішення комісії про реєстрацію / відмову в реєстрації. У разі відмови в реєстрації ПН/РК на підставі дефектності поданих платником документів або їх нестачі для прийняття позитивного рішення, в рішенні має бути зазначено, копії яких саме документів не надано, або які документи складені з порушеннями законодавства.
Безумовно, така конкретизація зменшить ризик необгрунтованої відмови в реєстрації ПН/РК на підставі «дефектності» або «недостатності» поданих документів. Але не виключить його. Адже в рішенні може бути безпідставно зазначено, що будь - то з поданих документів і матеріалів укладено з порушенням законодавства, і платнику належить це спростувати шляхом оскарження рішення в ДФС або в суді.
Комісії регіонального рівня протягом 5 робочих днів з дня подачі пояснень і документів:
- по платникам з обсягом поставок (в поточному місяці) менше 30 млн. грн., приймають рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК і відправляє їх платнику;
- по платникам з обсягом поставок (в поточному місяці) більше 30 млн. грн., приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК і відправляє їх Комісії центрального рівня.
КЦР протягом 7 робочих днів може прийняти інше рішення, скасувавши рішення регіональної комісії. Якщо КЦР не прийнято іншого рішення (відмінного від рішення, прийнятого комісією регіонального рівня), рішення КРР вступає в силу і надсилається платнику.
ТАБЛИЦІ ДАНИХ
Згідно проекту таблиці даних платника податку (далі - таблиці даних) уповноважені розглядати комісії регіонального рівня, які можуть прийняти рішення про врахування або неврахування таблиці даних.
Таблиці даних, подані деякими категоріями платників, враховуються автоматично. Але все одно комісія регіонального рівня має право прийняти рішення про її неврахування, після чого таблиця не зможе враховуватися автоматично.
Важливо! Якщо таблиця даних враховувалася ДФС з 01.07.2017 року, то в подальшому реєстрація ПН/РК за операціями, що наведені у таблиці даних, не підлягає припиненню.
При цьому, якщо контролюючий орган має інформацію, яка свідчить про надання недостовірних відомостей у таблиці даних, комісії мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних.
З одного боку, таблиці даних, що враховуються раніше, є захисним інструментом від припинення реєстрації ПН / РК, а з іншого, фіскальні органи наділені достатніми можливості для того, щоб в подальшому таблиці даних не враховувати. Погодьтеся: адже легше прийняти рішення про неврахування таблиці даних, а потім вже (за необхідності) доводити, які недостовірні дані платник ПДВ колись вніс в таблицю даних.
ОСКАРЖЕННЯ РІШЕНЬ ПРО ВІДМОВУ В РЕЄСТРАЦІЇ НН / РК
Скарги на рішення про відмову в реєстрації ПН/РК пропонується подавати протягом 10 днів після того, як рішення комісії набуло сили.
Звертаю увагу! На період тестування реєстру призупинених ПН/РК рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації набувають сили з дня їх прийняття, а по платникам з обсягом поставок понад 30 млн. грн. в місяць рішення комісії регіонального рівня набуває сили, якщо комісія центрального рівня протягом 7 робочих днів не прийме іншого рішення.
Скарги і копії документів до них будуть подаватися тільки в електронному вигляді.
Рішення за результатами розгляду скарги також буде відправлятися в електронному вигляді на електронну адресу, вказану у скарзі (це обов'язковий реквізит скарги).
Комісія з питань розгляду скарг може:
- задовольнити скаргу та скасувати рішення комісії;
- залишити скаргу без задоволення, а рішення комісії - без змін;
- залишити скаргу без розгляду (у разі подання заяви про відмову від скарги).
Рішення комісії можна оскаржити тільки в суді.
В цілому, процедура адміністративного оскарження рішень про відмову в реєстрації ПН/РК змінилася несуттєво, крім подачі скарг і копій документів до них в електронному вигляді.
Положення про комісію та її склад пропонується затверджувати головою ДФС.
Вважаю, що рішення комісії ДФС України не повинні переглядатися іншою комісією тієї ж ДФС (корупційні ризики, можливість посадовий залежності членів однієї комісії від членів іншої і т.д.).
Логічно і правильно (знову ж таки, на мій погляд), щоб рішення комісій регіонального рівня переглядалися комісією ДФС, а рішення, прийняті ДФС переглядалися комісією Мінфіну.