Прощання із земельним податком у разі переходу із загальної системи оподаткування
Плата за землю — один з небагатьох податків, звітувати щодо яких можна раз на рік, причому наперед*. Переважна більшість платників податків успішно користується цією опцією.
* Як це зробити, ви могли прочитати в статті «Плата за землю — 2016: відзвітувати за рік поточний» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 5).
Але для платників єдиного податку передбачено звільнення від «нарахування, сплати та подання податкової звітності» з податку на майно в частині земельного податку (згідно з п.п. 4 п. 297.1 ПКУ).
Виняток — земельні ділянки, які єдиноподатники першої — третьої груп не використовують для провадження господарської діяльності, а платники четвертої групи — для ведення сільськогосподарського товаровиробництва. За такі землі податок необхідно нараховувати та сплачувати в загальному порядку.
Єдиноподатне звільнення стосується лише земельного податку, а ось умов укладених договорів оренди земель державної і комунальної власності воно змінити не в змозі. Тобто на орендну плату звільнення не поширюється.
Тільки ось перехід на спрощенку ще не означає автоматичного «відключення» необхідності нарахування та сплати земельного податку. Для цього доведеться подати уточнюючу декларацію**. Якщо таку дію проігнорувати, податківці продовжать щомісяця нараховувати податкові зобов’язання із земельного податку на підставі поданої на початку року звітної (звітної нової / уточнюючої) декларації.
** Чинну форму декларації затверджено наказом Мінфіну від 16.06.2015 р. № 560.
Порядок виправлення даних у раніше поданій декларації, по суті, нічим не відрізняється від виправлення звичайної помилки***.
*** Про «незвичайні» помилки, коли виправити потрібно неточності минулих років, користуючись новою формою декларації, ви могли прочитати у статті «Уточнюємося щодо земельного податку: як відобразити дані-2015 у новій формі декларації?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).
При цьому рекомендуємо провести виправлення не пізніше понеділка, 22 серпня (граничного строку подання місячної декларації за липень у разі обрання щомісячного способу декларування). Адже тоді вам доведеться виправляти дані тільки за майбутні періоди.
Приємною «стороною» виправлення є те, що виникнення штрафів і пені вдасться уникнути, адже в цьому випадку йдеться про зменшення раніше задекларованих сум податкових зобов’язань.
Як же заповнити уточнюючу декларацію?
Жодних особливостей при заповненні вступної її частини не передбачено. Тільки майте на увазі: вказуючи «Тип декларації» в розділі 1, необхідно проставити відмітку «Х» навпроти значення «Уточнююча», а при заповненні комірки «з урахуванням уточнень» — вказати дату, починаючи з якої проводите уточнення даних (у нашому випадку — «01.07»).
А ось із розділами І і ІІІ все дещо складніше.
Розділ ІІ виправленню в цьому випадку не підлягає, адже він призначений для розрахунку суми орендної плати, а від обов’язку її нарахування та сплати єдиний податок не рятує.
У розділі І виправити потрібно показники граф 12 і 16, а також 14 і 15 (у разі якщо платник користується пільгами). При цьому вказувати необхідно вже правильні показники.
У розділі ІІІ підлягають заповненню такі рядки (див. таблицю).
Порядок заповнення розділу ІІІ уточнюючої декларації із земельного податку
|
№ рядка* |
Які дані вказувати |
|
3 |
У розрізі місяців необхідно наводити правильні дані про нараховані податкові зобов’язання за січень — червень (як і у звітній / звітній новій декларації), а колонки 10 — 15 залишити без заповнення (якщо говоримо про електронну форму декларації). У результуючій колонці 3 необхідно вказати суму значень податкових зобов’язань за півроку |
|
4 |
Дані про нарахований земельний податок з рядка 3 попередньої декларації |
|
6 |
Різниця між значеннями рядків 4 і 3. Заповненню в цьому випадку підлягатимуть колонки 10 — 15 і 3. У разі, якщо значення рядка 3 перевищує значення рядка 4 (при виправленні інших помилок, про які в межах статті не говоримо), заповненню підлягає рядок 5 уточнюючої декларації |
|
8 |
Цей рядок заповнюєте, якщо декларацію подаєте пізніше, ніж настане граничний строк сплати податкових зобов’язань за липень. У такому разі відображаєте в ній дані про перевищення, що виникло, тільки за ті місяці, строки сплати земельного податку за які вже минули. У колонці 3 при цьому наводите результат підсумовування заповнених колонок. Ми рекомендуємо до такого не доводити, подаючи уточнену декларацію завчасно. Підтвердженням наших слів може служити п. 286.4 ПКУ, згідно з яким у разі зміни протягом року об’єкта та/або бази оподаткування платник зобов’язаний подати податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися такі зміни. Якби йшлося про існування недоплати (не наш випадок), тоді замість рядка 8 заповнювати довелося б рядок 7, вказуючи в ньому загальну (а також у розрізі місяців) суму зобов’язань, строки сплати яких минули |
|
11 |
Заповнюється у разі подання доповнення до декларації згідно з п. 46.4 ПКУ. Зміст доповнення при цьому наводиться у спеціальному полі внизу декларації. Вважаємо доречним подання такого доповнення в цьому випадку, адже в ньому платник може вказати причину внесення змін до декларації, якою є перехід на сплату єдиного податку, що звільняє від обов’язку нараховувати та сплачувати земельний податок згідно з п.п. 4 п. 297.1 ПКУ |
|
* Назву рядка не наводимо, оскільки її ви можете побачити безпосередньо у формі декларації. |
|
Як бачите, про заповнення рядків 9 і 10 розділу ІІІ уточнюючої декларації, призначених для відображення сум штрафу і пені відповідно, не йдеться. Причиною цього є те, що недоплату в нашому випадку допущено не було.
Отже, прощайтеся зі сплатою земельного податку, переходячи на єдиний, без проблем!
Блоги 
