[center]К Вам пришла налоговая милиция
(Как правильно защищаться от неправомерных действий контролеров)[/center]
Повод для проверки
Чаще всего милицейская проверка становится логическим продолжением комплексной проверки предприятия или фирмы налоговой инспекцией, обнаружившей нарушения в расчетах с бюджетом на сумму, превышающую уровень, установленный в соответствующей статье Уголовного кодекса (см. ниже):
Статьи 212 Уголовного кодекса Украины Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей
1. Преднамеренное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершено служебным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности или лицом, которое занимается предпринимательской деятельностью без создания юридического лица или любым другим лицом, которое обязано их выплачивать, если эти деяния повлекли к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах, наказывается штрафом от трехсот до пятисот необлагаемых налогом минимумов доходов граждан или лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. Те же самые деяния, совершенные за предыдущим заговором группой лиц, или если они повлекли к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в больших размерах, наказываются штрафом от пятисот до двух тысяч необлагаемых налогом минимумов доходов граждан или исправительными работами на срок до двух лет, или ограничением воли на срок до пяти лет, с лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до трех лет.
3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй этой статьи, совершены лицом раньше судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или если они повлекли к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо больших размерах, наказываются лишением свободы на срок от пяты до десяти лет с лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества...
Примечание.
Под значительным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в тысячу и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан,
- под большим размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в три тысячи и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан,
- под особо большим размером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в пять тысяч и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан.
В этом случае представители налоговой милиции о своем визите заранее предупреждают руководство предприятия. Но очень часто налоговая милиция появляется в офисе внезапно и в самый неподходящий момент, что свидетельствует лишь об одном - им на Вас "настучали".
Такую "наводку" налоговая милиция может получить от различных ведомств и вневедомственных контролирующих органов. Также часто бывает, что в роли "стукача" выступает контрагент или клиент предприятия, конкурирующая фирма, уволенный сотрудник, обманутый партнер.
Но чаще всего налоговая милиция сама собирает информацию, анализируя товарно-материальные и финансовые потоки предприятий и ища следы налоговых преступлений.
Осуществляются налоговой милицией и оперативно-розыскные мероприятия: ведется наружное наблюдение за фирмами и отдельными лицами, подозреваемыми в налоговых преступлениях, прослушиваются телефонные разговоры, устанавливаются "жучки", тайно опрашиваются люди... Являются ли подобные действия налоговой милиции правомерными.
Сами сотрудники данных органов не любят отвечать на эти вопросы. Если же Вы проявите настойчивость, сошлются на Закон Украины "Об оперативно-розыскной деятельности".
Хотя, по мнению некоторых юристов, указанный Закон к налоговой милиции не имеет никакого отношения.
[center]Визит[/center]
Согласно всем юридическим нормам, пришедшие в офис налоговые милиционеры должны предъявить:
- личные служебные удостоверения,
- удостоверения на проверку конкретного предприятия (причем, не одно, а по количеству проверяющих), напечатанные на специальном бланке и заверенные подписью начальника или заместителя начальника налоговой милиции и печатью.
В отдельных случаях допускается "визит" без второго удостоверения, когда возникают ситуации, требующие оперативных действий.
Поэтому в экстренных случаях налоговая милиция может пожаловать на предприятие только со своими служебными удостоверениями.
При этом проверяемому следует знать, что как бы не спешили оперативники "поймать его за руку", они в любом случае обязаны предупредить о визите свое начальство (хотя бы по телефону). Иначе их действия не имеют никакого законного основания и будут квалифицироваться, как минимум, как превышение должностных полномочий, - что есть само по себе уже уголовное преступление.
[center]
Сомневайтесь[/center]
Если Вы сомневаетесь в легальности такого вторжения, Вам нужно позвонить в налоговую милицию своего района или в дежурную часть городской налоговой милиции и уточнить, по какому поводу и с какой целью оперуполномоченный такой-то пришел в его фирму.
Номера телефонов руководителя отдела, направившего проверяющих, его фамилия, имя, отчество, звание и должность должны быть Вам предоставлены проверяющим по первому требованию.
[center]Проверка[/center]
В отличие от налоговых инспекторов, проверяющих всю деятельность предприятия, весь бухучет, все первичные документы, налоговые милиционеры обычно заранее знают, что они будут проверять.
А именно: отражение, отдельных хозяйственных операций и, выборочно, первичные документы.
Причем если налогового инспектора интересуют лишь формальная сторона вопроса (правильность и полнота ведения учета, наличие и надлежащее оформление всех оправдательных первичных документов), то задача налогового "опера" - найти среди этого "ажура" подлог.
Оперативников может заинтересовать чрезмерно высокая цена купленного товара, оказанной услуги или "странное" движение средств на расчетном счете.
[center]Физические меры[/center]
Обычно, представители налоговой милиции довольно сдержаны и относительно "вежливы". Но расслабляться ни в коем случае не стоит.
Как только, по мнению проверяющего, Вы начнете "наглеть" (откажетесь предъявлять требуемые документы или товар, хамить, выгонять, угрожать и т.д.), он, скорее всего, вызовет подкрепление из отдела физической зашиты сотрудников (тех самых, с автоматами и в масках), которые и на пол уложат, и обыщут, и мебель "для профилактики" поломают.
Кроме этого, налоговый милиционер может воспользоваться помощью коллег-оперативников из районного отдела милиции, которые имеют право задержать строптивого проверяемого на 72 часа.
Люди в масках и с автоматами могут появиться и в том случае, когда руководитель предприятия попробует "поиграть с ними в прятки".
В любом случае не следует отчаиваться
Специалисты, которые не раз уже побывали в таких ситуациях, дают следующий совет жертвам "налоговых террористов": не давайте Вашим эмоциям взять верх над разумом, помните, что любое Ваше резкое движение может быть расценено как сопротивление органам правопорядка или как угроза жизни сотрудника налоговой милиции.
Если ситуация начала выходить из-под контроля (проверяющие громят помещение, избивают или унижают сотрудников, явно превышая свои служебные полномочия), при первой же возможности позвоните в прокуратуру или адвокату (если он у Вас есть), также можно вызвать и милицию по "02".
[center]Личные вещи[/center]
Производя осмотр служебного помещения фирмы с целью что-то найти, налоговые опера обычно заранее предупреждают сотрудников: "Спрячьте свои личные вещи в сумки и отложите их в сторону".
Но если это "что-то" не находится, может последовать вопрос: "А что у Вас в сумочке (портфеле)?"
Если проверяемый окажется удовлетворить такое отнюдь не праздное любопытство, ему могут, в лучшем случае, пригрозить статьей 185 УПК "Невыполнение обоснованных требований сотрудников правоохранительных органов", а в худшем - вызвать дежурную бригаду районного отдела, которая, как уже говорилось, может задержать кого угодно на трое суток, а перед тем как отправить задержанного в камеру, составляется детальная опись содержимого его карманов и сумки. И, таким образом, тайное становится явным.
[center]Жилище неприкосновенно[/center]
Официально не раз уже поднимался вопрос о том, что налоговая милиция имеет более широкие полномочия, чем их коллеги из органов внутренних дел, так как им якобы разрешено беспрепятственно входить в квартиры граждан. Так ли это?
Да, налоговая милиция имеет право входить в квартиры, но только в те, которые используются в качестве, юридического адреса, т.е. в офисы, размешенные в квартирах.
Конституционное право граждан на неприкосновенность жилища пока еще никто не отменял. И если налоговый милиционер, не имеющий санкции прокурора, войдет в квартиру гражданина, используемую только как жилье. ему придется обосновывать свое вторжение в суде.
Налоговая милиция имеет право изымать документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и других платежей, но с обязательным оставлением копий и подробной описью изъятых документов, указав должность и фамилию лица, составившего эту опись. Могут также изымать предметы, служащие вещественным доказательством налогового преступления, т.е. товары, не оприходованные надлежащим образом. При этом контролеры обязаны составить протокол осмотра и изъятия (где должны быть перечислены все изъятые предметы), экземпляр которого оставляется на "разоренной" после такого прихода фирме.
Кроме уже перечисленных выше документов, проверяющие должны составить акт проверки, который проверяемый может подписать, если согласен с написанным или отказаться, если имеет какие-либо возражения. Если же проверяющие настаивают на подписании акта, проверяемый может его подписать с припиской "Возражения прилагаются на 2 (двух) листах формата А-4" и письменно изложить свои возражения.
[center]Защищайтесь[/center]
Как советуют специалисты, чтобы избежать неприятностей при общении с налоговой милицией, постарайтесь придерживаться следующих простых правил:
- Не проводите переговоров по "скользким" вопросам в незнакомом помещении или в своем офисе, если Вы не уверены в его защищенности от прослушивания;
- Не храните в служебных помещениях черновых записей и требуйте того же от своих подчиненных;
- Периодически проверяйте, чтобы в ящиках столов Вашего офиса не хранилось лишней документации;
- При появлении налоговой милиции не отказывайте им сопротивления, а требуйте присутствия адвоката и документирования их действий. О любом произволе немедленно сообщайте органам прокуратуры;
- Не экономьте на средствах безопасности (камеры внешнего наблюдения, бронедвери и т.п.). Если у Вас большой коллектив, а также значительный круг контрагентов, заведите помощника по вопросам безопасности из числа профессионалов (желательно, бывших работников разведки или контрразведки), который сможет квалифицированно предотвратить утечку информации изнутри, а также от провокаций извне;
- Заранее проинструктируйте сотрудников Вашей фирмы, что при опросах их работниками налоговой милиции не стоит торопиться делиться информацией, составляющей коммерческую или служебную тайну. Есть смысл заранее разработать в своей организации устав о коммерческой тайне, в котором определить перечень вопросов, эту тайну составляющих. И пусть вам пишут письменные запросы, согласно действующему законодательству;
- Просите при визитах налоговых милиционеров предоставить Вам полный перечень вопросов, их интересующих. Требуйте времени на подготовку ответов. Беседуйте в присутствии своего адвоката (ссылайтесь на Ваше конституционное право получать правовую помощь согласно ст. 59 Конституции Украины).
Следует также напомнить, что согласно ст. 63 Конституции Украины, лицо не несет ответственности за отказ давать показания или объяснения в отношении себя, членов своей семьи или близких родственников, круг которых определяется Законом.
Вы можете отказаться давать какие-либо показания или объяснения, сославшись на нижеуказанную статью Конституции и мотивируя это тем, что все показания могут быть в дальнейшем использованы против Вас.
Необходимо также знать, что только с санкции следователя (в некоторых случаях - прокурора) налоговая милиция имеет право изымать личные вещи граждан, находящиеся при них.
Обыскивая сумки, карманы, личный автотранспорт в целях выявления документов, указывающих на нарушение налогового законодательства без санкции следователя или прокурора, они тем самым нарушают закон.
Представители налоговой милиции иногда приходят с проверкой на предприятие, мотивируя свой визит поступившей к ним "оперативной информацией" о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае следует воспользоваться своим законным правом и ознакомиться с поступившей на Вас жалобой, заявлением, уведомлением и т.п.
Голословное заявление, не подтвержденное никакими фактами, может послужить поводом для подачи искового заявления в суд на лицо, написавшее такое заявление.
Нелишним будет также знать, что действия, совершаемые как самим проверяющими, так и проверяемыми, должны фиксироваться в письменном виде.
Разумно сразу же подключить к делу адвоката. В его присутствии проверяющие не смогут (да и не захотят) выходить за рамки, определенные Законом
===Якщо до вас прийшли... або Поведінка під час перевірок===
-
IrinkaSvetl
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3240
- З нами з: 24 березня 2011, 04:30
- Дякував (ла): 1696 разів
- Подякували: 3006 разів
-
оляля
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7529
- З нами з: 03 лютого 2011, 04:05
- Дякував (ла): 1061 раз
- Подякували: 4945 разів
як поводитись при перевірці: психологічні моменти
-
оляля
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7529
- З нами з: 03 лютого 2011, 04:05
- Дякував (ла): 1061 раз
- Подякували: 4945 разів
Пам’ятка підприємцям «Фактичні перевірки»
1. Що таке «фактична перевірка»?
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.
2. У чому полягає до перевірочний аналіз?
При організації документальних перевірок до перевірочний аналіз (підготовка податківців до виходу на перевірку), здійснюється з опрацюванням:
1) загальних реєстраційних даних;
2) показників фінансової (за наявності) та податкової звітності (при виявлених розбіжностях аналізуються причини);
3) інформації, отриманої від інших підрозділів;
4) інформації щодо проведених операцій з нерезидентами;
5) інформації із відкритих джерел (ЗМІ, Інтернету тощо);
6) інформації щодо взаємовідносин з будь-якими контрагентами;
7) інформації щодо застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації (за наявності);
8) іншої інформації щодо платника податків, яка може бути використана при проведенні доперевірочного аналізу, з метою визначення можливих ризиків порушень платником податків чинного законодавства та питань, що підлягають першочерговій перевірці.
3. Які підстави для проведення фактичної перевірки?
Для проведення фактичної перевірки керівник органу податкової служби, розглянувши обґрунтовані пропозиції (доповідна записка, висновок) за підписом керівника структурного підрозділу, який відповідно до функціональних обов’язків має інформацію, що може слугувати підставою для проведення фактичної перевірки повинен видати наказ із зазначенням підстав для проведення фактичної перевірки, дати її початку та тривалості, за наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, та виникає необхідність перевірки таких фактів;
2) у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів;
3) письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
4) неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
5) отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;
6) у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Зазначена підстава може бути використана одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки;
7) у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.
4. Чи зобов’язані податківці попереджувати підприємця про здійснення фактичної перевірки?
Ні! Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків.
Увага! Якщо фактична перевірка здійснюється щодо дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, то перед її початком посадові особи органів державної податкової служби можуть провести контрольну розрахункову операцію.
5. У яких випадках податківці можуть бути недопущені до проведення фактичної перевірки?
Податківці можуть бути недопущені до проведення фактичної перевірки, якщо вони не пред’явили посадовим особам платника податків або особам, які фактично проводять розрахункові операції, направлення на проведення перевірки.
Може бути відмовлено у допуску до проведення фактичної перевірки, якщо пред’явлене направлення оформлене з порушенням вимог законодавства, тобто у ньому не зазначено:
1) дату видачі;
2) найменування органу державної податкової служби;
3) реквізити наказу про проведення відповідної перевірки;
4) найменування та реквізити суб’єкта (об’єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється);
5) мета, вид (фактична), підстави перевірки;
6) дата початку та тривалість перевірки;
7) посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку;
8) підпис керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби.
Увага!
1. Кодекс не передбачає передачу підприємцям копії направлення на проведення перевірки. Саме ж «пред’явлення» може бути у виді «махання направленням на перевірку перед носом підприємця» з вимаганням підписатись в ознайомленні з направленням.Тому доцільно:
а) зробити ксерокопію направлення на перевірку;
б) ознайомитись із посвідченнями перевіряючих та встановити:
- тотожність прізвища, ім’я та по батькові, які зазначені у посвідченні особи, наказі на проведення та скеруванні на перевірку;
- тотожність посади, яка зазначена у посвідченні особи та направленні на перевірку;
- чи не закінчився термін дії посвідчення;
в) самостійно записати відомості про перевіряючих до Журналу реєстрації перевірок.
2. Кодекс встановлює, що не дозволяється платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) відмовляти у допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені у Кодексі (перелічені у відповіді на питання 5. Однак, такі випадки можуть бути.
Наприклад, коли на перевірку прийшла не та особа, яка зазначена у направленні на перевірку. Тому доцільно самим скласти акт про не допуск цієї особи до проведення перевірки в 2-х примірниках, з доданням копій документів, які є доказами порушень (копія посвідчення особи та копія направлення на перевірку), ознайомити з ним під підпис перевіряючого, відносно якого складено акт та надати йому один примірник акта.
3. Так як згідно п. 80.7. Кодексу фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами органу державної податкової служби, може виникнути ситуація, коли не буде зауважень до документів лише одного перевіряючого. У такому випадку доцільно скласти акт про не допуск цієї посадової особи до проведення перевірки з посиланням на п. 80.7. ст. 80 Кодексу. Акт доцільно скласти в 2-х примірниках, ознайомити з ним під підпис перевіряючого, відносно якого складено акт та надати йому один примірник акта.
4. Формулювання пп. 94.2.3 Кодексу дає шанс довести, що, на відміну від відмови від проведення документальної перевірки, відмова від фактичної перевірки не спричинює загрози накладення адміністративного арешту на активи платника податків. Крім цього, за такий недопуск на посадових осіб навряд чи зможуть накласти у судовому порядку адмінштраф.
6. Як оформляється відмова у допуску податківців до проведення перевірки?
У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови.
Увага!
1. Так як Кодекс не визначає, що акт про відмову у допуску податківців до проведення перевірки обов’язково повинні складати податківці, самостійно складіть такий акт в 2-х примірниках, з доданням копій документів, які є доказами порушень, ознайомте з ним під розпис усіх перевіряючих, та надайте їм один примірник акта. При відмові податківців підписати акт, зробіть самостійно в 2-х примірниках відмітку про відмову та один примірник вишліть рекомендованим листом на адресу ДПІ.
7. Що здійснюється на початку перевірки?
Якщо фактична перевірка здійснюється з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, то на початку перевірки може бути проведена контрольна розрахункова операція.
Перевіряючі, а при фактичній перевірці їх повинно бути не менш як два, повинні:
1) пред’явити направлення на перевірку;
2) надати копію наказу на перевірку під розписку.
Увага!
Ненадання копії наказу на перевірку згідно Кодексу не є підставою для відмови у допуску до проведення фактичної перевірки. Тому доцільно задокументувати цей факт шляхом складання акту про ненадання копії наказу на перевірку.
8. Що є предметом фактичної перевірки?
У ході фактичної перевірки перевіряється дотримання платниками податків неподаткового законодавства, а саме:
1) порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій;
2) наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів;
3) дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
9. Що перевіряється під час перевірки дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами)?
Під час проведення фактичної перевірки в частині дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), в тому числі тим, яким установлено випробування, перевіряється наявність належного оформлення трудових відносин, з'ясовуються питання щодо ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, відомості про оплату праці працівника. Для з'ясування факту належного оформлення трудових відносин з працівником, який здійснює трудову діяльність, можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дають змогу її ідентифікувати (посадове посвідчення, посвідчення водія, санітарна книжка тощо).
10. Яка тривалість фактичної перевірки?
Тривалість фактичної перевірки не повинна перевищувати 10 діб.
11. Чи може бути подовжено строк фактичної перевірки?
Так. Продовження строку фактичної перевірки здійснюється за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 5 діб за наявності таких підстав:
1) заяви суб'єкта господарювання (у разі необхідності подання ним документів, які стосуються питань перевірки);
2) змінного режиму роботи або підсумованого обліку робочого часу суб'єкта господарювання та/або його господарських об'єктів.
12. Які особливості надання платниками податків документів при проведенні фактичної перевірки?
Якісь окремі особливості при наданні документів у ході фактичної перевірки відсутні.Необхідно враховувати наступне:
1) податківцям забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби у випадках, не передбачених Кодексом. Таким чином, якщо податківці вимагають якийсь документ, доцільно запропонувати податківцям, які витребовують якийсь документ, послатись на відповідну норму Кодексу, хоча п. 85.2. Кодексу підійде майже для всіх випадків: «Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки або пов'язані з ним.
Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки»;
2) документи, що містять комерційну таємницю або є конфіденційними, передаються окремо із зазначенням посадової (службової) особи, що їх отримала. Передача таких документів для їх огляду, вивчення і їх повернення оформляються актом у довільній формі, який підписують посадова (службова) особа органу державної податкової служби та платник податків (його представник) ;
3) забороняється вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом.
13. Які документи складаються за підсумками фактичної перевірки?
У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Акт (довідка) про результати фактичних перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органів державної податкової служби, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).
Підписання акта (довідки) здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні органу державної податкової служби.
14. Яким чином діяти у разі незгоди з висновками акту?
У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов'язаний підписати акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені Кодексом.
У разі незгоди платника податків з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці), він має право подати свої заперечення протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному центральним контролюючим органом. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.
Інформаційно – аналітичний центрГромадського руху «Вільний простір»
1. Що таке «фактична перевірка»?
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.
2. У чому полягає до перевірочний аналіз?
При організації документальних перевірок до перевірочний аналіз (підготовка податківців до виходу на перевірку), здійснюється з опрацюванням:
1) загальних реєстраційних даних;
2) показників фінансової (за наявності) та податкової звітності (при виявлених розбіжностях аналізуються причини);
3) інформації, отриманої від інших підрозділів;
4) інформації щодо проведених операцій з нерезидентами;
5) інформації із відкритих джерел (ЗМІ, Інтернету тощо);
6) інформації щодо взаємовідносин з будь-якими контрагентами;
7) інформації щодо застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації (за наявності);
8) іншої інформації щодо платника податків, яка може бути використана при проведенні доперевірочного аналізу, з метою визначення можливих ризиків порушень платником податків чинного законодавства та питань, що підлягають першочерговій перевірці.
3. Які підстави для проведення фактичної перевірки?
Для проведення фактичної перевірки керівник органу податкової служби, розглянувши обґрунтовані пропозиції (доповідна записка, висновок) за підписом керівника структурного підрозділу, який відповідно до функціональних обов’язків має інформацію, що може слугувати підставою для проведення фактичної перевірки повинен видати наказ із зазначенням підстав для проведення фактичної перевірки, дати її початку та тривалості, за наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, та виникає необхідність перевірки таких фактів;
2) у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів;
3) письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
4) неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
5) отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;
6) у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Зазначена підстава може бути використана одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки;
7) у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.
4. Чи зобов’язані податківці попереджувати підприємця про здійснення фактичної перевірки?
Ні! Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків.
Увага! Якщо фактична перевірка здійснюється щодо дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, то перед її початком посадові особи органів державної податкової служби можуть провести контрольну розрахункову операцію.
5. У яких випадках податківці можуть бути недопущені до проведення фактичної перевірки?
Податківці можуть бути недопущені до проведення фактичної перевірки, якщо вони не пред’явили посадовим особам платника податків або особам, які фактично проводять розрахункові операції, направлення на проведення перевірки.
Може бути відмовлено у допуску до проведення фактичної перевірки, якщо пред’явлене направлення оформлене з порушенням вимог законодавства, тобто у ньому не зазначено:
1) дату видачі;
2) найменування органу державної податкової служби;
3) реквізити наказу про проведення відповідної перевірки;
4) найменування та реквізити суб’єкта (об’єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється);
5) мета, вид (фактична), підстави перевірки;
6) дата початку та тривалість перевірки;
7) посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку;
8) підпис керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби.
Увага!
1. Кодекс не передбачає передачу підприємцям копії направлення на проведення перевірки. Саме ж «пред’явлення» може бути у виді «махання направленням на перевірку перед носом підприємця» з вимаганням підписатись в ознайомленні з направленням.Тому доцільно:
а) зробити ксерокопію направлення на перевірку;
б) ознайомитись із посвідченнями перевіряючих та встановити:
- тотожність прізвища, ім’я та по батькові, які зазначені у посвідченні особи, наказі на проведення та скеруванні на перевірку;
- тотожність посади, яка зазначена у посвідченні особи та направленні на перевірку;
- чи не закінчився термін дії посвідчення;
в) самостійно записати відомості про перевіряючих до Журналу реєстрації перевірок.
2. Кодекс встановлює, що не дозволяється платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) відмовляти у допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені у Кодексі (перелічені у відповіді на питання 5. Однак, такі випадки можуть бути.
Наприклад, коли на перевірку прийшла не та особа, яка зазначена у направленні на перевірку. Тому доцільно самим скласти акт про не допуск цієї особи до проведення перевірки в 2-х примірниках, з доданням копій документів, які є доказами порушень (копія посвідчення особи та копія направлення на перевірку), ознайомити з ним під підпис перевіряючого, відносно якого складено акт та надати йому один примірник акта.
3. Так як згідно п. 80.7. Кодексу фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами органу державної податкової служби, може виникнути ситуація, коли не буде зауважень до документів лише одного перевіряючого. У такому випадку доцільно скласти акт про не допуск цієї посадової особи до проведення перевірки з посиланням на п. 80.7. ст. 80 Кодексу. Акт доцільно скласти в 2-х примірниках, ознайомити з ним під підпис перевіряючого, відносно якого складено акт та надати йому один примірник акта.
4. Формулювання пп. 94.2.3 Кодексу дає шанс довести, що, на відміну від відмови від проведення документальної перевірки, відмова від фактичної перевірки не спричинює загрози накладення адміністративного арешту на активи платника податків. Крім цього, за такий недопуск на посадових осіб навряд чи зможуть накласти у судовому порядку адмінштраф.
6. Як оформляється відмова у допуску податківців до проведення перевірки?
У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови.
Увага!
1. Так як Кодекс не визначає, що акт про відмову у допуску податківців до проведення перевірки обов’язково повинні складати податківці, самостійно складіть такий акт в 2-х примірниках, з доданням копій документів, які є доказами порушень, ознайомте з ним під розпис усіх перевіряючих, та надайте їм один примірник акта. При відмові податківців підписати акт, зробіть самостійно в 2-х примірниках відмітку про відмову та один примірник вишліть рекомендованим листом на адресу ДПІ.
7. Що здійснюється на початку перевірки?
Якщо фактична перевірка здійснюється з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, то на початку перевірки може бути проведена контрольна розрахункова операція.
Перевіряючі, а при фактичній перевірці їх повинно бути не менш як два, повинні:
1) пред’явити направлення на перевірку;
2) надати копію наказу на перевірку під розписку.
Увага!
Ненадання копії наказу на перевірку згідно Кодексу не є підставою для відмови у допуску до проведення фактичної перевірки. Тому доцільно задокументувати цей факт шляхом складання акту про ненадання копії наказу на перевірку.
8. Що є предметом фактичної перевірки?
У ході фактичної перевірки перевіряється дотримання платниками податків неподаткового законодавства, а саме:
1) порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій;
2) наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів;
3) дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
9. Що перевіряється під час перевірки дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами)?
Під час проведення фактичної перевірки в частині дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), в тому числі тим, яким установлено випробування, перевіряється наявність належного оформлення трудових відносин, з'ясовуються питання щодо ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, відомості про оплату праці працівника. Для з'ясування факту належного оформлення трудових відносин з працівником, який здійснює трудову діяльність, можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дають змогу її ідентифікувати (посадове посвідчення, посвідчення водія, санітарна книжка тощо).
10. Яка тривалість фактичної перевірки?
Тривалість фактичної перевірки не повинна перевищувати 10 діб.
11. Чи може бути подовжено строк фактичної перевірки?
Так. Продовження строку фактичної перевірки здійснюється за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 5 діб за наявності таких підстав:
1) заяви суб'єкта господарювання (у разі необхідності подання ним документів, які стосуються питань перевірки);
2) змінного режиму роботи або підсумованого обліку робочого часу суб'єкта господарювання та/або його господарських об'єктів.
12. Які особливості надання платниками податків документів при проведенні фактичної перевірки?
Якісь окремі особливості при наданні документів у ході фактичної перевірки відсутні.Необхідно враховувати наступне:
1) податківцям забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби у випадках, не передбачених Кодексом. Таким чином, якщо податківці вимагають якийсь документ, доцільно запропонувати податківцям, які витребовують якийсь документ, послатись на відповідну норму Кодексу, хоча п. 85.2. Кодексу підійде майже для всіх випадків: «Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки або пов'язані з ним.
Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки»;
2) документи, що містять комерційну таємницю або є конфіденційними, передаються окремо із зазначенням посадової (службової) особи, що їх отримала. Передача таких документів для їх огляду, вивчення і їх повернення оформляються актом у довільній формі, який підписують посадова (службова) особа органу державної податкової служби та платник податків (його представник) ;
3) забороняється вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом.
13. Які документи складаються за підсумками фактичної перевірки?
У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Акт (довідка) про результати фактичних перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органів державної податкової служби, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).
Підписання акта (довідки) здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні органу державної податкової служби.
14. Яким чином діяти у разі незгоди з висновками акту?
У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов'язаний підписати акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені Кодексом.
У разі незгоди платника податків з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці), він має право подати свої заперечення протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному центральним контролюючим органом. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.
Інформаційно – аналітичний центрГромадського руху «Вільний простір»
-
оляля
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7529
- З нами з: 03 лютого 2011, 04:05
- Дякував (ла): 1061 раз
- Подякували: 4945 разів
Основания для проведения документальной невыездной проверки
Налоговым кодексом законодательно урегулирован вопрос осуществления органами ГНС документальных невыездных проверок налогоплательщиков.
Согласно нормам ст. 79 Налогового кодекса исключено право органов ГНС на проведение документальных невыездных проверок в течение неограниченного срока их проведения, без определения оснований для их проведения и уведомления налогоплательщика (действовало до 01.01.2011 г.).
В настоящее время документальная невыездная проверка осуществляется только при принятии руководителем органа ГНС решения о ее проведении и при наличии определенных Налоговым кодексом обстоятельств для проведения такой проверки (п. 79.1 ст. 79 этого Кодекса).
При этом обстоятельствами могут быть: для плановых проверок — включение органом ГНС налогоплательщика в план-график проведения плановых документальных проверок на соответствующий квартал; для внеплановых проверок — наличие хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса.
Таким образом, решение о назначении невыездной проверки может быть принято руководителем органа ГНС как для документальной плановой, так и для внеплановой проверки.
Налоговым кодексом создан дополнительный сервис для налогоплательщиков, а именно:
присутствие налогоплательщиков при проведении документальных невыездных проверок не обязательно (п. 79.3 ст. 79 Налогового кодекса);
предоставлена возможность осуществления документальных плановых проверок в помещении органа ГНС, например при отсутствии у налогоплательщика возможности обеспечить ревизоров помещением для проведения проверки и т. п.;
осуществление невыездных проверок (в частности внеплановых) на основании документов и данных, предоставленных налогоплательщиком в определенных Налоговым кодексом случаях или полученных другим способом, предусмотренным законом (п. 79.1 ст. 79 Налогового кодекса). Таким образом, при наличии в органе ГНС соответствующих документов для проведения документальной невыездной проверки плательщика отсутствует необходимость отвлечения субъекта хозяйствования от осуществления им хозяйственной деятельности.
Вместе с тем Налоговым кодексом четко определены материалы, являющиеся основаниями для выводов при проведении проверок, и требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности.
Так, согласно ст. 83 Налогового кодекса для должностных лиц органов ГНС при проведении проверок основаниями для выводов являются:
документы, определенные этим Кодексом;
налоговая информация;
экспертные выводы;
судебные решения;
другие материалы, полученные в порядке и способом, предусмотренные Налоговым кодексом или другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на органы ГНС.
Нормами вышеуказанного Кодекса установлены несколько новые формы взаимодействия органов ГНС при проведении документальных невыездных проверок налогоплательщиков.
Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа ГНС при условии направления налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему либо его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.
Таким образом, налогоплательщик осведомлен, что в отношении него при наличии соответствующих обстоятельств в определенное время и в определенном месте будет осуществляться невыездная проверка.
Кроме того, с целью установления дополнительного обеспечения прав налогоплательщиков Законом № 4834 были внесены изменения в Налоговый кодекс, которыми предусмотрено, что должностные лица органа ГНС имеют право начать проведение документальной невыездной проверки только при условии выполнения требований ст. 79 этого Кодекса, в частности направления налогоплательщику копии приказа о проведении проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.
По результатам документальной невыездной проверки составляется акт (справка) в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа ГНС, проводившими проверку, и регистрируется в органе ГНС в течение пяти рабочих дней со дня, наступающего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, имеющих филиалы и/или находящихся на консолидированной уплате, — в течение 10 рабочих дней).
Изменениями, внесенными Законом № 4834 в Налоговый кодекс, установлено, что акт документальной невыездной проверки после регистрации вручается лично налогоплательщику или его законным представителям либо отправляется заказным письмом с уведомлением о вручении.
Если невозможно по каким-либо причинам вручить акт (справку) проверки лично налогоплательщику, орган ГНС может направить его по месту регистрации такого плательщика заказным письмом с уведомлением о вручении, чем обеспечивается право налогоплательщика на ознакомление с материалами документальных невыездных проверок и в случае несогласия — последующего представления в орган ГНС возражений к акту проверки или обжалования принятых налоговых уведомлений-решений.
В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта (справки) проверки должностными лицами органа ГНС составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа.
При этом отказ налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта проверки не освобождает такого плательщика от обязанности уплатить определенные органом ГНС по результатам проверки денежные обязательства. Возражения по акту документальной невыездной проверки рассматриваются в порядке и в сроки, предусмотренные п. 86.7 ст. 86 Налогового кодекса.
Таким образом, имеем сбалансированные нормы Налогового кодекса, которые четко устанавливают порядок проведения документальных невыездных проверок, ограничения относительно их проведения и позволяют обеспечить минимальное отвлечение плательщиков от осуществления хозяйственной деятельности и в полной мере реализовать права таких налогоплательщиков.
Сергей Крухмалев,директор Департамента налогового контроля ГНС Украины
Владимир Бычков,заместитель начальника отдела проверок качества налогового контроля, разработки и анализа налогового законодательства
Налоговым кодексом законодательно урегулирован вопрос осуществления органами ГНС документальных невыездных проверок налогоплательщиков.
Согласно нормам ст. 79 Налогового кодекса исключено право органов ГНС на проведение документальных невыездных проверок в течение неограниченного срока их проведения, без определения оснований для их проведения и уведомления налогоплательщика (действовало до 01.01.2011 г.).
В настоящее время документальная невыездная проверка осуществляется только при принятии руководителем органа ГНС решения о ее проведении и при наличии определенных Налоговым кодексом обстоятельств для проведения такой проверки (п. 79.1 ст. 79 этого Кодекса).
При этом обстоятельствами могут быть: для плановых проверок — включение органом ГНС налогоплательщика в план-график проведения плановых документальных проверок на соответствующий квартал; для внеплановых проверок — наличие хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса.
Таким образом, решение о назначении невыездной проверки может быть принято руководителем органа ГНС как для документальной плановой, так и для внеплановой проверки.
Налоговым кодексом создан дополнительный сервис для налогоплательщиков, а именно:
присутствие налогоплательщиков при проведении документальных невыездных проверок не обязательно (п. 79.3 ст. 79 Налогового кодекса);
предоставлена возможность осуществления документальных плановых проверок в помещении органа ГНС, например при отсутствии у налогоплательщика возможности обеспечить ревизоров помещением для проведения проверки и т. п.;
осуществление невыездных проверок (в частности внеплановых) на основании документов и данных, предоставленных налогоплательщиком в определенных Налоговым кодексом случаях или полученных другим способом, предусмотренным законом (п. 79.1 ст. 79 Налогового кодекса). Таким образом, при наличии в органе ГНС соответствующих документов для проведения документальной невыездной проверки плательщика отсутствует необходимость отвлечения субъекта хозяйствования от осуществления им хозяйственной деятельности.
Вместе с тем Налоговым кодексом четко определены материалы, являющиеся основаниями для выводов при проведении проверок, и требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности.
Так, согласно ст. 83 Налогового кодекса для должностных лиц органов ГНС при проведении проверок основаниями для выводов являются:
документы, определенные этим Кодексом;
налоговая информация;
экспертные выводы;
судебные решения;
другие материалы, полученные в порядке и способом, предусмотренные Налоговым кодексом или другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на органы ГНС.
Нормами вышеуказанного Кодекса установлены несколько новые формы взаимодействия органов ГНС при проведении документальных невыездных проверок налогоплательщиков.
Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа ГНС при условии направления налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему либо его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.
Таким образом, налогоплательщик осведомлен, что в отношении него при наличии соответствующих обстоятельств в определенное время и в определенном месте будет осуществляться невыездная проверка.
Кроме того, с целью установления дополнительного обеспечения прав налогоплательщиков Законом № 4834 были внесены изменения в Налоговый кодекс, которыми предусмотрено, что должностные лица органа ГНС имеют право начать проведение документальной невыездной проверки только при условии выполнения требований ст. 79 этого Кодекса, в частности направления налогоплательщику копии приказа о проведении проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.
По результатам документальной невыездной проверки составляется акт (справка) в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа ГНС, проводившими проверку, и регистрируется в органе ГНС в течение пяти рабочих дней со дня, наступающего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, имеющих филиалы и/или находящихся на консолидированной уплате, — в течение 10 рабочих дней).
Изменениями, внесенными Законом № 4834 в Налоговый кодекс, установлено, что акт документальной невыездной проверки после регистрации вручается лично налогоплательщику или его законным представителям либо отправляется заказным письмом с уведомлением о вручении.
Если невозможно по каким-либо причинам вручить акт (справку) проверки лично налогоплательщику, орган ГНС может направить его по месту регистрации такого плательщика заказным письмом с уведомлением о вручении, чем обеспечивается право налогоплательщика на ознакомление с материалами документальных невыездных проверок и в случае несогласия — последующего представления в орган ГНС возражений к акту проверки или обжалования принятых налоговых уведомлений-решений.
В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта (справки) проверки должностными лицами органа ГНС составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа.
При этом отказ налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта проверки не освобождает такого плательщика от обязанности уплатить определенные органом ГНС по результатам проверки денежные обязательства. Возражения по акту документальной невыездной проверки рассматриваются в порядке и в сроки, предусмотренные п. 86.7 ст. 86 Налогового кодекса.
Таким образом, имеем сбалансированные нормы Налогового кодекса, которые четко устанавливают порядок проведения документальных невыездных проверок, ограничения относительно их проведения и позволяют обеспечить минимальное отвлечение плательщиков от осуществления хозяйственной деятельности и в полной мере реализовать права таких налогоплательщиков.
Сергей Крухмалев,директор Департамента налогового контроля ГНС Украины
Владимир Бычков,заместитель начальника отдела проверок качества налогового контроля, разработки и анализа налогового законодательства
-
оляля
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7529
- З нами з: 03 лютого 2011, 04:05
- Дякував (ла): 1061 раз
- Подякували: 4945 разів
Відповідальність бухгалтера
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV (далі – Закон № 996), що набув чинності з 01.01.2000 р., встановлює обов'язки та відповідальність посадових осіб суб'єктів підприємницької діяльності.
Тому перш ніж розпочати аналіз відповідальності бухгалтера, необхідно визначити, що розуміється під терміном «посадові особи». Згідно зі статтею 364 Кримінального кодексу України (далі – КК) під посадовими особами розуміються особи, які постійно або тимчасово здійснюють функції представників влади, а також займають постійно або тимчасово на підприємствах, в установах чи організаціях незалежно від форми власності посади, пов'язані з виконанням організаційно-розпорядчих або адміністративно-господарських обов'язків, або виконують такі обов'язки за спеціальними повноваженнями.
Зрозуміло, що бухгалтер підприємства відповідає цьому визначенню, а отже, вважається посадовою особою підприємства. Заняття певної посади або доручення тимчасово виконувати службові обов'язки має бути оформлено наказом по підприємству*.
Обов'язки керівника та бухгалтера
Згідно з п. 3 ст. 8 Закону № 996 власник чи уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства і засновницьких документів, несе відповідальність за:
– організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах;
– збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну, але не менше трьох років.
Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів (пункт 6 статті 8 Закону № 996).
Ряд обов'язків покладено на головного бухгалтера. Відповідно до п. 7 ст. 8 Закону № 996 головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства, повинні:
– забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання та подання у встановлені терміни фінансовій звітності;
– організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
– брати участь в оформленні матеріалів, пов'язаних із нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, розкрадання та псування активів підприємства;
– забезпечувати перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.
Хто підписав документи?
Відповідно до п. 8 ст. 9 Закону № 996 відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи. Майже аналогічна норма міститься і в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 (далі – Положення № 88). У підпункті 2.14 цього документа зазначається, що відповідальність за своєчасне та якісне складання документів, за достовірність наведених у них даних несуть особи, котрі склали та підписали ці документи. У підпункті 3.4 зазначається, що відповідальність за правильність реєстрації інформації в облікових регістрах несуть особи, які склали та підписали їх.
У цих формулюваннях – відповідь на одне з поставлених раніше запитань: чи може бухгалтер відповідати за помилки, допущені його попередником. Як бачимо, якщо первинні документи та облікові регістри було підписано попередником, то саме він і повинен за них відповідати.
Зверніть увагу: в наведених положеннях ідеться тільки про первинні та бухгалтерські документи, та й обидва документи стосуються тільки бухгалтерського обліку. Як же бути з помилками, що допущені попередником у податковому обліку та містяться в податкових деклараціях? Невже за них доведеться відповідати? На наш погляд, ні. Адже в самому Законі № 996 (п. 2 ст. 3) зазначено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку, тобто підставою для податкового обліку є бухгалтерський облік. Отже, характер відповідальності за помилку, допущену в податковій звітності, яка стала наслідком помилки, допущеної в бухгалтерському обліку, має бути таким же. Інакше кажучи, положення п. 2 ст. 3 Закону № 996 можуть бути застосовні й до податкового обліку.
Думка податкових органів
Думку податкових органів щодо відповідальності за дії попереднього бухгалтера викладено в листі ДПАУ від 17.04.2002 р. № 3125/5/26-2119 (далі – лист № 3125). Наведемо витяг із нього.
Лист ДПАУ від 17.04.2002 р. № 3125/5/26-2119
«Державна податкова адміністрація України згідно з листом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 15.03.2002 р. № 2-222/1477 розглянула лист начальника <...> ВАТ <...> щодо порушень податкового законодавства України при проведенні перевірки зазначеного підприємства і повідомляє таке.
У результаті проведеної перевірки <...> ВАТ <...> фахівцями ГВПМ ДПІ в м. Сіверськодонецьку складено акт від 18.01.2002 р. № 6/В/26, згідно з яким за порушення вимог податкового законодавства України підприємству донараховано податків і пені на загальну суму 379,6 тис. грн. (рішення від 19.01.2002 р. № 50-26-20-20188365/63).
Відділом апеляцій ДПА в Луганській області розглянуто скаргу начальника <...> ВАТ <...> і прийнято рішення відповідно до ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» і п. 7 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом ДПА України від 02.03.2001 р. № 82 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2001 р. за № 238/5429, залишити без змін рішення, прийняте ДПІ в м. Сіверськодонецьку за результатами перевірки фінансово-господарської діяльності <...> ВАТ <...>.
Із січня 2002 року податковою міліцією ДПІ в м. Сіверськодонецьку було порушено кримінальну справу щодо головного бухгалтера <...> ВАТ <...> Л. за ст. 212, ч. 3 Кримінального кодексу України. Під час розслідування кримінальної справи було встановлено, що головний бухгалтер Л. з огляду на своє посадове становище була зобов'язана перевірити бухгалтерську документацію, яка при обійманні нею посади залишалася після головного бухгалтера П., однак цього не зробила. 16.03.2002 р. щодо Л. кримінальну справу за ст. 212, ч. 3, Кримінального кодексу України припинено на підставі ст. 6, п. 2, Кримінально-процесуального кодексу України у зв'язку з тим, що в її діях немає умисного ухилення від сплати податків, однак вбачається склад злочину, передбаченого ст. 367 Кримінального кодексу України (посадова халатність).
Враховуючи наведене і керуючись вимогами статей 22, 114 Кримінально-процесуального кодексу України, лист директора <...> ВАТ <...> направлено для долучення до матеріалів кримінальної справи.
Перший заступник голови В. Жвалюк».
Які висновки слід зробити з цього листа?
По-перше, в ньому зазначається, що нового бухгалтера не можна притягти до відповідальності за умисне ухилення від сплати податків (ст. 212 КК), вчинене попередником.
По-друге, ДПАУ відзначає, що новий бухгалтер зобов'язаний перевірити бухгалтерську документацію, яка при обійманні ним посади залишалася після його попередника.
По-третє, якщо новий бухгалтер цього не зробить, його можуть притягти до кримінальної відповідальності за ст. 367 КК «Посадова халатність».
Розглянемо ці моменти докладніше.
Кримінальна відповідальність за ст. 212 КК
Повністю згодні з авторами листа щодо неможливості притягнення до кримінальної відповідальності за ст. 212 КК нового бухгалтера.
Згідно з цією статтею кримінальну відповідальність передбачено, по-перше, за умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які, по-друге, входять до системи оподаткування і введені у встановленому законом порядку. Причому відповідальність за цей злочин розмежовується залежно від заподіяної державі шкоди:
Розмір заподіяної шкоди
Характер відповідальності
Якщо умисна несплата податків призвела до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів у значних розмірах (від 17000 грн. до 51000 грн.)
Штраф від 300 до 500 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (нмдг) або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю строком до 3 років
Якщо умисну несплату податків вчинено за попередньою змовою групою осіб або якщо вона призвела до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів у великих розмірах (від 51000 грн. до 85000 грн.)
Штраф від 500 до 2000 нмгд, або виправні роботи строком до 2 років, або обмеження волі строком до 5 років, з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю строком до 3 років
Якщо умисну несплату податків вчинено особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, або якщо вона призвела до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах (понад 85000 грн.)
Позбавлення волі на строк від 5 до 10 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю строком до 3 років із конфіскацією майна
Найголовніше те, що за ст. 212 КК передбачено відповідальність не за власне факт несплати у встановлений строк податків і зборів, а за умисне ухилення від їх сплати. Іншими словам, відповідальність настає лише тоді, коли особа має намір узагалі не виконувати (повністю або частково) покладені на неї податкові зобов’язання1.
(1 Научно-практический комментарий Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001 года/ Под ред. И. И. Мельника, Н. И. Хавронюка. – К.: Каннон; А. С. К., 2002. – 1216 с. Посилання на цю книгу не випадкове. Річ у тому, що в нинішній час відсутні документи, які роз'яснюють новий КК. Навіть Мінпраці в листі від 20.12.2001 р. № 06/2-4/169 посилається на цей Науково-практичний коментар.)
У цьому аспекті новий КК ідентичний старому. Внаслідок того, що на сьогодні будь-яких офіційних документів щодо його застосування практично немає, доцільно звернутися до документів, що роз'яснюють порядок застосування аналогічної ст. 148-2 старого КК. Так, у п. 3 постанови Пленуму Верховного Суду України від 26.03.99 р. № 5 зазначено, що відповідальність за ухилення від сплати податків, передбачена статтею 148-2 КК, настає тільки у випадку, якщо воно вчинене з прямим умислом. Статтею 148-2 КК передбачено кримінальну відповідальність не за власне факт несплати у встановлений строк податків, зборів, інших обов'язкових платежів, а за навмисне ухилення від їх сплати.
Згідно зі ст. 24 нового КК прямим є умисел, якщо особа усвідомлювала суспільно небезпечний характер свого діяння (дії чи бездіяльності), усвідомлювала його суспільно небезпечні наслідки та бажала їх настання.
Звідси випливає, що якщо об'єктивний бік злочину не характеризується умисним ухиленням, то притягти посадову особу підприємства неможливо. Тому в листі № 3125 звертається увага на те, що кримінальна справа щодо нового бухгалтера за ст. 212 КК підлягає припиненню за відсутності в його діях складу злочину.
Однак кримінальну справу в цій статті було порушено – типовий випадок. Не таємниця, що працівники податкових інспекцій часто, виявивши несплату податків на суму, що перевищує 17000 грн., не розбираючись у нюансах і не думаючи про умисел з боку платника податків, автоматично передають справу до податкової міліції для порушення кримінальної справи. Наприклад, у листі ДПАУ від 30.05.2002 р. № 8673/7/23-1217 зазначається, що «посадові особи, відповідальні за проведення перевірок, у всіх випадках, коли сума донарахувань щодо податків, зборів, інших обов'язкових платежів перевищує 17 тис. грн., зобов'язані надавати матеріали таких перевірок у встановлений термін до відповідних підрозділів податкової міліції». Зі свого боку, зауважимо, що навіть якщо такі кримінальні справи буде порушено, то за відсутності у звинуваченого умислу вони мають підлягати закриттю.
Трохи відхилившись від теми, відзначимо другий аспект можливості притягнення за ст. 212 КК. Він полягає в тому, що відповідальність передбачено за умисну несплату податків, зборів, обов'язкових платежів, зазначених у Законі України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII (далі – Закон № 1251). Цей момент має важливе значення, оскільки, наприклад, єдиний податок у переліку обов'язкових платежів (ст. 14 і ст. 15 Закону № 1251) відсутній. Отже, якщо суб'єкт підприємництва, нехай навіть умисно, ухилиться від його сплати на суму понад 17000 грн., кримінальна відповідальність застосовуватися не може (такої ж думки дотримується Держкомпідприємництва в листі від 12.11.2001 р. № 2-221/6704). У цьому – одна з відмінностей нового КК від його попередника (у ст. 148-2 старого КК не було зв'язку з податками, встановленими Законом № 1251, тобто йшлося про ухилення від будь-яких податків, зборів, обов'язкових платежів).
Крім того, важливу роль відіграє мінімальна величина, прихована від оподаткування, починаючи з якої виникає кримінальна відповідальність. Якщо особа ухилилася від оподаткування, але сума несплаченого податку виявилася менше 17000 грн., ст. 212 КК застосовуватися не може. При визначенні цієї величини слід виходити із суми несплаченого або недоплаченого податку, збору, обов'язкового платежу без фінансових санкцій (пені, штрафу), застосовуваних відповідно до вимог податкового законодавства2. У цьому відмінність від застосування відповідальності згідно із Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі – Закон № 2181), в якому податковим боргом визнається не лише власне узгоджене і не сплачене у строк податкове зобов'язання, а і штрафні санкції за їх наявності, а також пеня.
(2 Научно-практический комментарий Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001 года / Под ред. И. И. Мельника, Н. И. Хавронюка. – К.: Каннон; А. С. К., 2002. – 1216 с.)
Обов'язок перевірити документацію, складену попереднім бухгалтером
У листі № 3125 стверджується, що новий бухгалтер зобов'язаний перевірити бухгалтерську документацію, яка залишалася після попереднього бухгалтера. Наскільки правомірне вживання слова «зобов'язаний»?
Ми вже згадували про обов'язки бухгалтера, перелічені у п. 7 ст. 8 Закону № 996. Там ідеться тільки про забезпечення обліку всіх поточних операцій, а про перевірку бухгалтерської документації за попередній період нічого не зазначається.
Тут не можна не згадати про Положення про головних бухгалтерів, затверджене постановою Ради Міністрів СРСР від 24.01.80 р. № 59 (далі – Положення № 59), яке, незважаючи на свою архаїчність, ще діє**. Річ у тому, що згідно з п. 6 цього документа прийняття і здавання справ при призначенні та звільненні головного бухгалтера оформляються актом після перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності.
Як бачимо, йдеться, по-перше, про складання акта приймання-передачі бухгалтерських справ, а по-друге, про проведення перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності. Це єдиний документ, що регламентує процедуру подібної перевірки. Виходить, автори листа мають рацію?
На наш погляд, ні. І пояснюється це низкою причин.
1. Зверніть увагу: в Положенні № 59 ідеться про перевірку стану бухгалтерського обліку та звітності. Через невизначеність терміна «стан бухгалтерського обліку» ризикнемо припустити, що йдеться про зовнішні характеристики – чи ведеться взагалі бухгалтерський облік, чи здається звітність, чи є в наявності всі бухгалтерські регістри тощо. Але навряд чи йдеться про повну перевірку показників цієї звітності, бухгалтерських регістрів, первинних документів. Ідеться про «стан», але не про правильність відображення всіх господарських операцій.
А якщо попередник відпрацював на підприємстві тривалий період часу, деякі документи вже здано до архіву? Доведеться їхати до архіву, забирати документи, перевіряти їх...
З позиції здорового глузду проведення повної перевірки виглядає більше ніж дивно. Адже зрозуміло, що в умовах нинішньої законодавчої плутанини та постійних нововведень перевірити весь бухоблік на предмет правильності просто фізично неможливо.
2. Хоча Положення № 59 на сьогодні формально діє, реально воно вже давно застаріло (принаймні в цій частині). На сьогодні існує ряд документів, що регламентують обов'язки бухгалтера, в яких немає жодного слова про такі перевірки. Таким прикладом є вже згаданий Закон № 996. Крім того, у Кваліфікаційних характеристиках професій працівників бухгалтерського обліку (в розділі «Завдання та обов'язки») стосовно перевірок на головного бухгалтера покладено обов'язок щодо їх проведення у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах. І знову ж таки йдеться лише про перевірку стану бухгалтерського обліку, але немає ні слова про перевірку діяльності попереднього бухгалтера.
Звідси випливає, що висновки листа № 3125 щодо обов'язку проведення перевірки важко назвати правильними, отже, навряд чи є підстави говорити про посадову халатність нового бухгалтера.
Єдине пояснення викладеного в листі може полягати в тому, що таку перевірку передбачали посадові інструкції самого підприємства.
Посадова халатність
До речі, стосовно відповідальності за ст. 367 КК зауважимо, що для притягнення за нею необхідна наявність заподіяної охоронюваним законом правам, свободам та інтересам окремих громадян, або державним чи суспільним інтересам, або інтересам окремих юридичних осіб істотної шкоди. Згідно з приміткою 3 до ст. 364 КК для цілей ст. 367 КК істотною вважається шкода, якщо вона полягає в заподіянні матеріального збитку, який у 100 і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Навіть якщо припустити, що проти нового бухгалтера, який не перевірив документацію свого попередника, може бути порушено кримінальну справу за ст. 367 КК, для цього необхідно, щоб сума шкоди, заподіяної державі, склала як мінімум 1700 грн. Можна припустити, що в нашому випадку сума такої шкоди буде вимірюватися сумою несплаченого податку.
Крім того, як зазначають фахівці в галузі права3, для притягнення за цією статтею слід установити, що посадова особа мала реальну можливість виконати свої обов'язки. Навряд чи варто ще раз говорити, що в бухгалтера немає такої можливості – перевірити всі дії попередника просто фізично неможливо.
(3 Научно-практический комментарий Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001 года / Под ред. И. И. Мельника, Н. И. Хавронюка. – К.: Каннон; А. С. К., 2002. – 1216 с.)
Крім того, шкода, заподіяна внаслідок недосвідченості, недостатньої кваліфікації посадової особи або за інших обставин, що не залежать від неї та не дають можливості належним чином упоратися з роботою, не дають підстав говорити про наявність злочинної халатності.
Складання акта приймання-передачі справ
У будь-якому випадку, якщо бухгалтер приходить на нове місце роботи***, складання акта приймання-передачі бухгалтерських документів у його інтересах. Практично всі фахівці погоджуються з думкою, що цим документом він убезпечить себе, навіть якщо при складанні нових звітів і декларацій будуть використовуватися дані документів, складених попереднім бухгалтером. Акт приймання-передачі бухгалтерської документації звичайно складається з двох частин – вступної та основної. У вступній частині звичайно вказуються назва підприємства, мета складання акта тощо. В основній наводиться перелік бухгалтерських документів, що передаються, із зазначенням їх дат і номерів.
Акт підписується бухгалтером, який передає справи, і бухгалтером, який їх приймає, після чого затверджується керівником підприємства.
Бухгалтер, який передає справи, ставлячи свій підпис на цьому документі, на нашу думку, фактично підтверджує, що саме він відповідає за правильність ведення бухгалтерського обліку в період своєї роботи на підприємстві. Для більшої переконливості в акті можна зазначити відповідну фразу про відповідальність обох бухгалтерів.
Один примірник акта залишається в бухгалтерії підприємства, другий – у бухгалтера, який передає справи.
Якщо під час приймання-передачі справ було виявлено нестачу будь-яких документів, про це обов'язково робиться запис в акті. І тільки якщо такий запис буде відсутній, можна говорити про халатність бухгалтера. Але навіть у цьому випадку однозначно про кримінальну відповідальність ми б стверджувати не стали.
Нагадаємо, що керівник (зверніть увагу – керівник, обов'язок покладається на нього) повинен письмово повідомити про зникнення документів правоохоронні органи і наказом призначити комісію для встановлення переліку відсутніх документів та розслідування причин їх зникнення або знищення. Для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони та державного пожежного нагляду. Результати роботи комісії оформляються актом, який затверджується керівником підприємства. Копія акта направляється до органу, у сфері управління якого перебуває підприємство, а також до державної податкової інспекції – підприємствами та місцевого фінансового органу – установами, в 10-денний термін.
На закінчення нагадаємо, що згідно з п. 7.9 Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПАУ від 19.02.98 р. № 80, у діючій редакції, при зміні головного бухгалтера (бухгалтера, якщо для забезпечення ведення бухгалтерського обліку за штатом платника податків передбачено лише одну посаду бухгалтера без створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером) новопризначена особа або уповноважена нею особа подає до податкового органу реєстраційну заяву з позначкою «Зміни», копію довідки про присвоєння ідентифікаційного номера (новопризначеної особи). Отже, про звільнення головного бухгалтера та заняття цієї посади новим необхідно повідомити податковий орган.
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV (далі – Закон № 996), що набув чинності з 01.01.2000 р., встановлює обов'язки та відповідальність посадових осіб суб'єктів підприємницької діяльності.
Тому перш ніж розпочати аналіз відповідальності бухгалтера, необхідно визначити, що розуміється під терміном «посадові особи». Згідно зі статтею 364 Кримінального кодексу України (далі – КК) під посадовими особами розуміються особи, які постійно або тимчасово здійснюють функції представників влади, а також займають постійно або тимчасово на підприємствах, в установах чи організаціях незалежно від форми власності посади, пов'язані з виконанням організаційно-розпорядчих або адміністративно-господарських обов'язків, або виконують такі обов'язки за спеціальними повноваженнями.
Зрозуміло, що бухгалтер підприємства відповідає цьому визначенню, а отже, вважається посадовою особою підприємства. Заняття певної посади або доручення тимчасово виконувати службові обов'язки має бути оформлено наказом по підприємству*.
Обов'язки керівника та бухгалтера
Згідно з п. 3 ст. 8 Закону № 996 власник чи уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства і засновницьких документів, несе відповідальність за:
– організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах;
– збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну, але не менше трьох років.
Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів (пункт 6 статті 8 Закону № 996).
Ряд обов'язків покладено на головного бухгалтера. Відповідно до п. 7 ст. 8 Закону № 996 головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства, повинні:
– забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання та подання у встановлені терміни фінансовій звітності;
– організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
– брати участь в оформленні матеріалів, пов'язаних із нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, розкрадання та псування активів підприємства;
– забезпечувати перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.
Хто підписав документи?
Відповідно до п. 8 ст. 9 Закону № 996 відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи. Майже аналогічна норма міститься і в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 (далі – Положення № 88). У підпункті 2.14 цього документа зазначається, що відповідальність за своєчасне та якісне складання документів, за достовірність наведених у них даних несуть особи, котрі склали та підписали ці документи. У підпункті 3.4 зазначається, що відповідальність за правильність реєстрації інформації в облікових регістрах несуть особи, які склали та підписали їх.
У цих формулюваннях – відповідь на одне з поставлених раніше запитань: чи може бухгалтер відповідати за помилки, допущені його попередником. Як бачимо, якщо первинні документи та облікові регістри було підписано попередником, то саме він і повинен за них відповідати.
Зверніть увагу: в наведених положеннях ідеться тільки про первинні та бухгалтерські документи, та й обидва документи стосуються тільки бухгалтерського обліку. Як же бути з помилками, що допущені попередником у податковому обліку та містяться в податкових деклараціях? Невже за них доведеться відповідати? На наш погляд, ні. Адже в самому Законі № 996 (п. 2 ст. 3) зазначено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку, тобто підставою для податкового обліку є бухгалтерський облік. Отже, характер відповідальності за помилку, допущену в податковій звітності, яка стала наслідком помилки, допущеної в бухгалтерському обліку, має бути таким же. Інакше кажучи, положення п. 2 ст. 3 Закону № 996 можуть бути застосовні й до податкового обліку.
Думка податкових органів
Думку податкових органів щодо відповідальності за дії попереднього бухгалтера викладено в листі ДПАУ від 17.04.2002 р. № 3125/5/26-2119 (далі – лист № 3125). Наведемо витяг із нього.
Лист ДПАУ від 17.04.2002 р. № 3125/5/26-2119
«Державна податкова адміністрація України згідно з листом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 15.03.2002 р. № 2-222/1477 розглянула лист начальника <...> ВАТ <...> щодо порушень податкового законодавства України при проведенні перевірки зазначеного підприємства і повідомляє таке.
У результаті проведеної перевірки <...> ВАТ <...> фахівцями ГВПМ ДПІ в м. Сіверськодонецьку складено акт від 18.01.2002 р. № 6/В/26, згідно з яким за порушення вимог податкового законодавства України підприємству донараховано податків і пені на загальну суму 379,6 тис. грн. (рішення від 19.01.2002 р. № 50-26-20-20188365/63).
Відділом апеляцій ДПА в Луганській області розглянуто скаргу начальника <...> ВАТ <...> і прийнято рішення відповідно до ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» і п. 7 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом ДПА України від 02.03.2001 р. № 82 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2001 р. за № 238/5429, залишити без змін рішення, прийняте ДПІ в м. Сіверськодонецьку за результатами перевірки фінансово-господарської діяльності <...> ВАТ <...>.
Із січня 2002 року податковою міліцією ДПІ в м. Сіверськодонецьку було порушено кримінальну справу щодо головного бухгалтера <...> ВАТ <...> Л. за ст. 212, ч. 3 Кримінального кодексу України. Під час розслідування кримінальної справи було встановлено, що головний бухгалтер Л. з огляду на своє посадове становище була зобов'язана перевірити бухгалтерську документацію, яка при обійманні нею посади залишалася після головного бухгалтера П., однак цього не зробила. 16.03.2002 р. щодо Л. кримінальну справу за ст. 212, ч. 3, Кримінального кодексу України припинено на підставі ст. 6, п. 2, Кримінально-процесуального кодексу України у зв'язку з тим, що в її діях немає умисного ухилення від сплати податків, однак вбачається склад злочину, передбаченого ст. 367 Кримінального кодексу України (посадова халатність).
Враховуючи наведене і керуючись вимогами статей 22, 114 Кримінально-процесуального кодексу України, лист директора <...> ВАТ <...> направлено для долучення до матеріалів кримінальної справи.
Перший заступник голови В. Жвалюк».
Які висновки слід зробити з цього листа?
По-перше, в ньому зазначається, що нового бухгалтера не можна притягти до відповідальності за умисне ухилення від сплати податків (ст. 212 КК), вчинене попередником.
По-друге, ДПАУ відзначає, що новий бухгалтер зобов'язаний перевірити бухгалтерську документацію, яка при обійманні ним посади залишалася після його попередника.
По-третє, якщо новий бухгалтер цього не зробить, його можуть притягти до кримінальної відповідальності за ст. 367 КК «Посадова халатність».
Розглянемо ці моменти докладніше.
Кримінальна відповідальність за ст. 212 КК
Повністю згодні з авторами листа щодо неможливості притягнення до кримінальної відповідальності за ст. 212 КК нового бухгалтера.
Згідно з цією статтею кримінальну відповідальність передбачено, по-перше, за умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які, по-друге, входять до системи оподаткування і введені у встановленому законом порядку. Причому відповідальність за цей злочин розмежовується залежно від заподіяної державі шкоди:
Розмір заподіяної шкоди
Характер відповідальності
Якщо умисна несплата податків призвела до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів у значних розмірах (від 17000 грн. до 51000 грн.)
Штраф від 300 до 500 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (нмдг) або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю строком до 3 років
Якщо умисну несплату податків вчинено за попередньою змовою групою осіб або якщо вона призвела до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів у великих розмірах (від 51000 грн. до 85000 грн.)
Штраф від 500 до 2000 нмгд, або виправні роботи строком до 2 років, або обмеження волі строком до 5 років, з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю строком до 3 років
Якщо умисну несплату податків вчинено особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, або якщо вона призвела до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах (понад 85000 грн.)
Позбавлення волі на строк від 5 до 10 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю строком до 3 років із конфіскацією майна
Найголовніше те, що за ст. 212 КК передбачено відповідальність не за власне факт несплати у встановлений строк податків і зборів, а за умисне ухилення від їх сплати. Іншими словам, відповідальність настає лише тоді, коли особа має намір узагалі не виконувати (повністю або частково) покладені на неї податкові зобов’язання1.
(1 Научно-практический комментарий Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001 года/ Под ред. И. И. Мельника, Н. И. Хавронюка. – К.: Каннон; А. С. К., 2002. – 1216 с. Посилання на цю книгу не випадкове. Річ у тому, що в нинішній час відсутні документи, які роз'яснюють новий КК. Навіть Мінпраці в листі від 20.12.2001 р. № 06/2-4/169 посилається на цей Науково-практичний коментар.)
У цьому аспекті новий КК ідентичний старому. Внаслідок того, що на сьогодні будь-яких офіційних документів щодо його застосування практично немає, доцільно звернутися до документів, що роз'яснюють порядок застосування аналогічної ст. 148-2 старого КК. Так, у п. 3 постанови Пленуму Верховного Суду України від 26.03.99 р. № 5 зазначено, що відповідальність за ухилення від сплати податків, передбачена статтею 148-2 КК, настає тільки у випадку, якщо воно вчинене з прямим умислом. Статтею 148-2 КК передбачено кримінальну відповідальність не за власне факт несплати у встановлений строк податків, зборів, інших обов'язкових платежів, а за навмисне ухилення від їх сплати.
Згідно зі ст. 24 нового КК прямим є умисел, якщо особа усвідомлювала суспільно небезпечний характер свого діяння (дії чи бездіяльності), усвідомлювала його суспільно небезпечні наслідки та бажала їх настання.
Звідси випливає, що якщо об'єктивний бік злочину не характеризується умисним ухиленням, то притягти посадову особу підприємства неможливо. Тому в листі № 3125 звертається увага на те, що кримінальна справа щодо нового бухгалтера за ст. 212 КК підлягає припиненню за відсутності в його діях складу злочину.
Однак кримінальну справу в цій статті було порушено – типовий випадок. Не таємниця, що працівники податкових інспекцій часто, виявивши несплату податків на суму, що перевищує 17000 грн., не розбираючись у нюансах і не думаючи про умисел з боку платника податків, автоматично передають справу до податкової міліції для порушення кримінальної справи. Наприклад, у листі ДПАУ від 30.05.2002 р. № 8673/7/23-1217 зазначається, що «посадові особи, відповідальні за проведення перевірок, у всіх випадках, коли сума донарахувань щодо податків, зборів, інших обов'язкових платежів перевищує 17 тис. грн., зобов'язані надавати матеріали таких перевірок у встановлений термін до відповідних підрозділів податкової міліції». Зі свого боку, зауважимо, що навіть якщо такі кримінальні справи буде порушено, то за відсутності у звинуваченого умислу вони мають підлягати закриттю.
Трохи відхилившись від теми, відзначимо другий аспект можливості притягнення за ст. 212 КК. Він полягає в тому, що відповідальність передбачено за умисну несплату податків, зборів, обов'язкових платежів, зазначених у Законі України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII (далі – Закон № 1251). Цей момент має важливе значення, оскільки, наприклад, єдиний податок у переліку обов'язкових платежів (ст. 14 і ст. 15 Закону № 1251) відсутній. Отже, якщо суб'єкт підприємництва, нехай навіть умисно, ухилиться від його сплати на суму понад 17000 грн., кримінальна відповідальність застосовуватися не може (такої ж думки дотримується Держкомпідприємництва в листі від 12.11.2001 р. № 2-221/6704). У цьому – одна з відмінностей нового КК від його попередника (у ст. 148-2 старого КК не було зв'язку з податками, встановленими Законом № 1251, тобто йшлося про ухилення від будь-яких податків, зборів, обов'язкових платежів).
Крім того, важливу роль відіграє мінімальна величина, прихована від оподаткування, починаючи з якої виникає кримінальна відповідальність. Якщо особа ухилилася від оподаткування, але сума несплаченого податку виявилася менше 17000 грн., ст. 212 КК застосовуватися не може. При визначенні цієї величини слід виходити із суми несплаченого або недоплаченого податку, збору, обов'язкового платежу без фінансових санкцій (пені, штрафу), застосовуваних відповідно до вимог податкового законодавства2. У цьому відмінність від застосування відповідальності згідно із Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі – Закон № 2181), в якому податковим боргом визнається не лише власне узгоджене і не сплачене у строк податкове зобов'язання, а і штрафні санкції за їх наявності, а також пеня.
(2 Научно-практический комментарий Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001 года / Под ред. И. И. Мельника, Н. И. Хавронюка. – К.: Каннон; А. С. К., 2002. – 1216 с.)
Обов'язок перевірити документацію, складену попереднім бухгалтером
У листі № 3125 стверджується, що новий бухгалтер зобов'язаний перевірити бухгалтерську документацію, яка залишалася після попереднього бухгалтера. Наскільки правомірне вживання слова «зобов'язаний»?
Ми вже згадували про обов'язки бухгалтера, перелічені у п. 7 ст. 8 Закону № 996. Там ідеться тільки про забезпечення обліку всіх поточних операцій, а про перевірку бухгалтерської документації за попередній період нічого не зазначається.
Тут не можна не згадати про Положення про головних бухгалтерів, затверджене постановою Ради Міністрів СРСР від 24.01.80 р. № 59 (далі – Положення № 59), яке, незважаючи на свою архаїчність, ще діє**. Річ у тому, що згідно з п. 6 цього документа прийняття і здавання справ при призначенні та звільненні головного бухгалтера оформляються актом після перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності.
Як бачимо, йдеться, по-перше, про складання акта приймання-передачі бухгалтерських справ, а по-друге, про проведення перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності. Це єдиний документ, що регламентує процедуру подібної перевірки. Виходить, автори листа мають рацію?
На наш погляд, ні. І пояснюється це низкою причин.
1. Зверніть увагу: в Положенні № 59 ідеться про перевірку стану бухгалтерського обліку та звітності. Через невизначеність терміна «стан бухгалтерського обліку» ризикнемо припустити, що йдеться про зовнішні характеристики – чи ведеться взагалі бухгалтерський облік, чи здається звітність, чи є в наявності всі бухгалтерські регістри тощо. Але навряд чи йдеться про повну перевірку показників цієї звітності, бухгалтерських регістрів, первинних документів. Ідеться про «стан», але не про правильність відображення всіх господарських операцій.
А якщо попередник відпрацював на підприємстві тривалий період часу, деякі документи вже здано до архіву? Доведеться їхати до архіву, забирати документи, перевіряти їх...
З позиції здорового глузду проведення повної перевірки виглядає більше ніж дивно. Адже зрозуміло, що в умовах нинішньої законодавчої плутанини та постійних нововведень перевірити весь бухоблік на предмет правильності просто фізично неможливо.
2. Хоча Положення № 59 на сьогодні формально діє, реально воно вже давно застаріло (принаймні в цій частині). На сьогодні існує ряд документів, що регламентують обов'язки бухгалтера, в яких немає жодного слова про такі перевірки. Таким прикладом є вже згаданий Закон № 996. Крім того, у Кваліфікаційних характеристиках професій працівників бухгалтерського обліку (в розділі «Завдання та обов'язки») стосовно перевірок на головного бухгалтера покладено обов'язок щодо їх проведення у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах. І знову ж таки йдеться лише про перевірку стану бухгалтерського обліку, але немає ні слова про перевірку діяльності попереднього бухгалтера.
Звідси випливає, що висновки листа № 3125 щодо обов'язку проведення перевірки важко назвати правильними, отже, навряд чи є підстави говорити про посадову халатність нового бухгалтера.
Єдине пояснення викладеного в листі може полягати в тому, що таку перевірку передбачали посадові інструкції самого підприємства.
Посадова халатність
До речі, стосовно відповідальності за ст. 367 КК зауважимо, що для притягнення за нею необхідна наявність заподіяної охоронюваним законом правам, свободам та інтересам окремих громадян, або державним чи суспільним інтересам, або інтересам окремих юридичних осіб істотної шкоди. Згідно з приміткою 3 до ст. 364 КК для цілей ст. 367 КК істотною вважається шкода, якщо вона полягає в заподіянні матеріального збитку, який у 100 і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Навіть якщо припустити, що проти нового бухгалтера, який не перевірив документацію свого попередника, може бути порушено кримінальну справу за ст. 367 КК, для цього необхідно, щоб сума шкоди, заподіяної державі, склала як мінімум 1700 грн. Можна припустити, що в нашому випадку сума такої шкоди буде вимірюватися сумою несплаченого податку.
Крім того, як зазначають фахівці в галузі права3, для притягнення за цією статтею слід установити, що посадова особа мала реальну можливість виконати свої обов'язки. Навряд чи варто ще раз говорити, що в бухгалтера немає такої можливості – перевірити всі дії попередника просто фізично неможливо.
(3 Научно-практический комментарий Уголовного кодекса Украины от 5 апреля 2001 года / Под ред. И. И. Мельника, Н. И. Хавронюка. – К.: Каннон; А. С. К., 2002. – 1216 с.)
Крім того, шкода, заподіяна внаслідок недосвідченості, недостатньої кваліфікації посадової особи або за інших обставин, що не залежать від неї та не дають можливості належним чином упоратися з роботою, не дають підстав говорити про наявність злочинної халатності.
Складання акта приймання-передачі справ
У будь-якому випадку, якщо бухгалтер приходить на нове місце роботи***, складання акта приймання-передачі бухгалтерських документів у його інтересах. Практично всі фахівці погоджуються з думкою, що цим документом він убезпечить себе, навіть якщо при складанні нових звітів і декларацій будуть використовуватися дані документів, складених попереднім бухгалтером. Акт приймання-передачі бухгалтерської документації звичайно складається з двох частин – вступної та основної. У вступній частині звичайно вказуються назва підприємства, мета складання акта тощо. В основній наводиться перелік бухгалтерських документів, що передаються, із зазначенням їх дат і номерів.
Акт підписується бухгалтером, який передає справи, і бухгалтером, який їх приймає, після чого затверджується керівником підприємства.
Бухгалтер, який передає справи, ставлячи свій підпис на цьому документі, на нашу думку, фактично підтверджує, що саме він відповідає за правильність ведення бухгалтерського обліку в період своєї роботи на підприємстві. Для більшої переконливості в акті можна зазначити відповідну фразу про відповідальність обох бухгалтерів.
Один примірник акта залишається в бухгалтерії підприємства, другий – у бухгалтера, який передає справи.
Якщо під час приймання-передачі справ було виявлено нестачу будь-яких документів, про це обов'язково робиться запис в акті. І тільки якщо такий запис буде відсутній, можна говорити про халатність бухгалтера. Але навіть у цьому випадку однозначно про кримінальну відповідальність ми б стверджувати не стали.
Нагадаємо, що керівник (зверніть увагу – керівник, обов'язок покладається на нього) повинен письмово повідомити про зникнення документів правоохоронні органи і наказом призначити комісію для встановлення переліку відсутніх документів та розслідування причин їх зникнення або знищення. Для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони та державного пожежного нагляду. Результати роботи комісії оформляються актом, який затверджується керівником підприємства. Копія акта направляється до органу, у сфері управління якого перебуває підприємство, а також до державної податкової інспекції – підприємствами та місцевого фінансового органу – установами, в 10-денний термін.
На закінчення нагадаємо, що згідно з п. 7.9 Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПАУ від 19.02.98 р. № 80, у діючій редакції, при зміні головного бухгалтера (бухгалтера, якщо для забезпечення ведення бухгалтерського обліку за штатом платника податків передбачено лише одну посаду бухгалтера без створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером) новопризначена особа або уповноважена нею особа подає до податкового органу реєстраційну заяву з позначкою «Зміни», копію довідки про присвоєння ідентифікаційного номера (новопризначеної особи). Отже, про звільнення головного бухгалтера та заняття цієї посади новим необхідно повідомити податковий орган.
-
IrinkaSvetl
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3240
- З нами з: 24 березня 2011, 04:30
- Дякував (ла): 1696 разів
- Подякували: 3006 разів
[center]Посвящается всем тем, кто не умеет или принципиально не пользуется функцией ПОИСК на сайте[/center]
"звонки и ПИСЬМА СЧАСТЬЯ оттуда..."
*Письмо СЧАСТЬЯ из налоговой: отрицательное значение между суммой обязательства и кредита*
Запрос налоговой милиции о предоставлении документов
*ПИСЬМА СЧАСТЬЯ с налоговой милиции: документы по контрагентам согласно ЗУ Про милицию*
Помогите. Позвонили с налоговой милиции... проверка отрицательного значения по НДС..
Звонок с налоговой: требуют заплатить НДС иначе вменять фиктивные сделки... что делать?
*ЗАПИТ ДПІ по ПодЗобов та ПодКредиту *
письмо счастья, встречная проверка
Фиктивность фирмы и НДС (хотят снять кредит)
Помогите, кто сталкивался!!!!! На основании чего СБУ может признать сделку недействительной!
УБОП и выемка документов
Лист Щастя ПДВ
Сопоставление данных деки по прибыли и ндс
Письмо из налоговой о подаче обьяснений о причинах отрицательного значения обьекта налогообложения.
+ НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА
Запрос из ГНИ обосновать причину убытков
Налоговая нагрузка звонок из налоговой
Налоговая нагрузка
Помогите пожалуйста !!! Налоговая нагрузка...
Требование налоговой по уплате аванса налога на прибыль для нового предприятия
Кто писал письмо в налоговую, объяснение по налоговой нагрузке??? Помогите пожалуйста!
Як написати пояснення по збитку.
= Налоговая НАГРУЗКА: что, сколько, с кого, и как? =
Вызывают "на ковер" по поводу налоговой нагрузки.
объяснительна в налоговую по прибыли
+
===Якщо до вас прийшли... або Поведінка під час перевірок===
Предоставление копий документов в ходе проверки
Налоговая проверка
Встречная проверка ндс
Налоговая проверка: отсутствует ТТН, как обьяснить транспортировку
Замучили встречными проверками
Планова податкова перевірка: на що звертають увагу?
Податкова перевірка зняття витрат
Подписание Акта с налоговой после встречки - есть ли "подводные камни"?
Возражения к акту невыездной документальной налоговой проверки
Пояснення до зустрічної перевірки
Не снимают стан 9 у предприятия
Зустрічна перевірка
Податкова міліція не знайшла фірму по місцю реєстрації: ЩО ДАЛІ, чого чекати?
податкова: у Вас все якось підозріло добре, так що нам іти до Вас
Виїмка оригіналів всіх первинних документів
+ СПРАВОЧНАЯ:
+
Запит податкової міліції
Запит від ДПА, ДПМ України
Приглашение в налоговую инспекцию
Запрос налоговой милиции про надання пояснень
милиция требует документы на проверку
Запрос из милиции о предоставлении информации
Порядок надання документів податківцям
Бизнес в масках: как подготовить компанию к визиту силовиков
Обыском по голове
як поводитись при перевірці: психологічні моменти
Запрос с налоговой милиции
ВОЗМОЖНОСТЬ ОТКАЗАТЬ НАЛОГОВОЙ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ
Изъятие документов
+
1. Вы получили письмо… из ГНИ (2004 г)
7. Что делать, если из налоговой милиции поступило письмо с просьбой предоставить копии документов
9. Запрос налоговой милиции о предоставлении пояснений
"звонки и ПИСЬМА СЧАСТЬЯ оттуда..."
*Письмо СЧАСТЬЯ из налоговой: отрицательное значение между суммой обязательства и кредита*
Запрос налоговой милиции о предоставлении документов
*ПИСЬМА СЧАСТЬЯ с налоговой милиции: документы по контрагентам согласно ЗУ Про милицию*
Помогите. Позвонили с налоговой милиции... проверка отрицательного значения по НДС..
Звонок с налоговой: требуют заплатить НДС иначе вменять фиктивные сделки... что делать?
*ЗАПИТ ДПІ по ПодЗобов та ПодКредиту *
письмо счастья, встречная проверка
Фиктивность фирмы и НДС (хотят снять кредит)
Помогите, кто сталкивался!!!!! На основании чего СБУ может признать сделку недействительной!
УБОП и выемка документов
Лист Щастя ПДВ
Сопоставление данных деки по прибыли и ндс
Письмо из налоговой о подаче обьяснений о причинах отрицательного значения обьекта налогообложения.
+ НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА
Запрос из ГНИ обосновать причину убытков
Налоговая нагрузка звонок из налоговой
Налоговая нагрузка
Помогите пожалуйста !!! Налоговая нагрузка...
Требование налоговой по уплате аванса налога на прибыль для нового предприятия
Кто писал письмо в налоговую, объяснение по налоговой нагрузке??? Помогите пожалуйста!
Як написати пояснення по збитку.
= Налоговая НАГРУЗКА: что, сколько, с кого, и как? =
Вызывают "на ковер" по поводу налоговой нагрузки.
объяснительна в налоговую по прибыли
+
+ темы по ПРОВЕРКАМ
+ староватые статьи... но..
Рівень податкової віддачі
То ли нагрузка, то ли отдача.
Налоговая нагрузка: ЗАКОНЫ больше НЕ НУЖНЫ?..
Как рассчитывается налоговая нагрузка?
===Якщо до вас прийшли... або Поведінка під час перевірок===
Предоставление копий документов в ходе проверки
Налоговая проверка
Встречная проверка ндс
Налоговая проверка: отсутствует ТТН, как обьяснить транспортировку
Замучили встречными проверками
Планова податкова перевірка: на що звертають увагу?
Податкова перевірка зняття витрат
Подписание Акта с налоговой после встречки - есть ли "подводные камни"?
Возражения к акту невыездной документальной налоговой проверки
Пояснення до зустрічної перевірки
Не снимают стан 9 у предприятия
Зустрічна перевірка
Податкова міліція не знайшла фірму по місцю реєстрації: ЩО ДАЛІ, чого чекати?
податкова: у Вас все якось підозріло добре, так що нам іти до Вас
Виїмка оригіналів всіх первинних документів
+ СПРАВОЧНАЯ:
+
Запит податкової міліції
Запит від ДПА, ДПМ України
Приглашение в налоговую инспекцию
Запрос налоговой милиции про надання пояснень
милиция требует документы на проверку
Запрос из милиции о предоставлении информации
Порядок надання документів податківцям
Бизнес в масках: как подготовить компанию к визиту силовиков
Обыском по голове
як поводитись при перевірці: психологічні моменти
Запрос с налоговой милиции
ВОЗМОЖНОСТЬ ОТКАЗАТЬ НАЛОГОВОЙ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ
Изъятие документов
+
1. Вы получили письмо… из ГНИ (2004 г)
У вас спросили
Генеральному директору
ООО "Х"
Код ЕГРПОУ 00000000
Петрову П. П.
Адрес:______
На основании положений п. п. 1, 2 ст. 11, 22 Закона Украины от 12.04.90 г. №509-ХII "О государственной налоговой службе в Украине", с изменениями и дополнениями, п. 17 ст. 11 Закона Украины о милиции, п. 3 Указа Президента Украины от 23.07.98 г. №817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" Вам необходимо представитьдо 20 апреля 2004 года документы, подтверждающие взаимоотношения ООО "Х" с СП "Н"….
Первый заместитель начальника, начальник ГОНМ ГНИ в N-ском районе, подполковник налоговой милиции
Вы отвечаете
В ответ на Ваш запрос от "__"_______2004 года сообщаем следующее.
Согласно статье 19 Конституции Украины, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в рамках полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины.
Из вашего запроса не вполне понятно, на каком основании, предусмотренном каким законом Украины, вы хотите получить эти документы.
В запросе указано, что действия по истребованию документов проводятся на основании п. 3 Указа Президента "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности".
Пункт 3 Указа определяет перечень обстоятельств, при наличии которых возможно проведение внеплановой проверки.
Поскольку вами не указано, какое конкретно обстоятельство послужило основанием для проведения проверки, вызывает сомнения правомерность такой внеплановой проверки и, как следствие, законность такого запроса.
Просим указать, на основании чего проводится внеплановая проверка и какие именно документы вы намерены получить.
В случае получения аргументированного запроса, порядок составления и оформления которого соответствует требованиям действующего законодательства Украины, мы в установленные сроки обязательно предоставим необходимые объяснения и копии документов.
Генеральный директор ООО "Х"Петров П. П.
5. Проект письма-отказа о предоставлении сведений в отношении направления нашим обществом по адресу указанного предприятия каких-либо предложений для участия в конкурсных комиссиях по поставкам ТМЦУ вас спросили
Руководителю ООО "Х"
Иванову И. И.
Во исполнение п. 3 "д" Указа Президента Украины от 23.07.98 г. №817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности и в соответствии с полномочиями, предоставленными пунктами 1, 2 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", просим вас предоставить копии следующих документов за период с … по…
В случае невыполнения указанных требований к вам будут применены меры, предусмотренные ст. 9 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
Заместитель начальника ГНИ Сидоренко С. С.
Вы отвечаете
Относительно вашего запроса от "__"_____2004 г. вх. №____ считаем необходимым объяснить следующее.
Условием для проведения проверки, в соответствии с п. 3 "д" Указа Президента Украины от 23.07.98 г. №817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности", на который вы ссылаетесь в запросе, является непредоставление объяснений и их документальных подтверждений на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение 3-х рабочих дней со дня получения запроса.
Обращаем внимание, что нами не был получен письменный запрос контролирующего органа, в котором было бы четко указано, для проверки каких сведений и от какого лица, имевшего правоотношения с ООО "Х", мы обязаны предоставить письменные объяснения и документы.
В случае получения такого запроса обязуемся в законодательно закрепленные сроки предоставить все необходимые сведения и документы.
Что касается предупреждения о возможности применения санкций в виде ареста активов, предусмотренных с. 9 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", то такие действия могут осуществляться только при наличии обстоятельств, исчерпывающий перечень которых предусмотрен Законом №2181. В частности, среди таких обстоятельств закон предусматривает отказ плательщика от проведения плановой документальной проверки.
Кроме того, административный арест активов налогоплательщика является исключительным способом обеспечения возможности погашения его налогового долга.
Поскольку ООО "Х" по состоянию на __ ____ 2004 г. не имеет налогового долга, то и административный арест активов не может быть применен.
Руководитель ООО "Х" Иванов И. И.
6. К вам пожаловали сотрудники налоговой милиции.Первому заместителю председателя -
начальнику У ИМ ГНА в ...-кой области
подполковнику налоговой милиции
_____________________________________
Рассмотрев Ваш запрос от XX.08.09 г. за №.... направленный в связи с проведением проверки ООО «X» (код...). о предоставлении сведений в отношении направления нашим обществом по адресу указанного предприятия каких-либо предложений для участия в конкурсных комиссиях по поставкам ТМЦ в период с ХХ.01.08г. по XX.03.09 г. сообщаем следующее.
Согласно абз. 1 ст. 13 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-ХІІ «О государственной налоговой службе в Украине» (далее - Закон о ГНС) должностные лица органов государственной налоговой службы (далее - ГНС) обязаны соблюдать Конституцию и законы Украины, другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы граждан, предприятий, учреждений, организаций, обеспечивать выполнение возложенных на органы ГНС функций и в полном объеме использовать предоставленные им права.
Действия налоговой милиции обоснованны выполнением полномочий в соответствии со ст. 11, 21 и ограничиваются объемом прав, предоставленных ст. 22 указанного Закона.
Так, согласно ст. 22 Закона о ГНС служебным лицам налоговой милиции для выполнения возложенных на них обязанностей предоставляются права, предусмотренные п. 1, частью первой п. 2, п. 3 и 6 ст. 11 данного Закона, а также п. 1 - 4, абзацами вторым, третьим, шестым п.5.п.6-12.14. пп. «а» и «б» п. 15 (с учетом положений данного Закона, других законов по вопросам налогообложения), п. 16 с соблюдением правил проведения налоговых проверок, установленных законодательством, п. 17,19,23,24,25,27,28, 30 ст. 11, ст. 12 -151 Закона Украины "О милиции».
Налоговая милиция осуществляет свою деятельность согласно Закону Украины от 20.12.90 г. № 565-XII «О милиции» (далее - Закон о милиции). В соответствии с п. 17 ст. 11 указанного Закона, на который присутствует ссылка в Вашем запросе, милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право, в частности, получать беспрепятственно и бесплатно от предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и объединений граждан по письменному запросу сведения (в том числе составляющие коммерческую и банковскую тайну), необходимые по делам о преступлениях, которые находятся в производстве милиции.
Вместе с тем согласно п. 24 ст. 11 того же Закона указанные органы также имеют право истребовать от руководителей предприятий, учреждений и организаций пояснения по фактам нарушения законодательства, проверка соблюдения которого относится к компетенции милиции.
Учитывая изложенное, просим сообщить, в связи с предотвращением каких конкретно преступлений и правонарушений в сфере налогообложения, их раскрытием и/или расследованием необходимо предоставить копии указанных в запросе документов, а также находится ли в производстве Управления налоговой милиции какое-либо оперативно-разыскное или возбужденное уголовное дело по взаимоотношениям нашего предприятия с ООО «X».
Также в соответствии со ст. 11 Закона о ГНС органы ГНС в случаях, в пределах компетенции и в порядке, установленных законами Украины, имеют право, в частности, при проведении проверок изымать у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих об укрывательстве (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов (обязательных платежей). При этом запрещается изъятие у субъектов хозяйственной деятельности документов, не подтверждающих факты нарушения законов Украины о налогообложении. Данные нормы действующего законодательства указывают на то, что только при наличии таких обстоятельств налоговая милиция имеет право на получение информации.
Согласно п. 4 ст. 8 Закона Украины от 18.02.92 г. № 2135-Х!I «Об оперативно-разыскной деятельности» (далее - Закон об оперативно-разыскной деятельности), на который также имеется ссылка в Вашем запросе, оперативным подразделениям для выполнения задач оперативно-разыскной деятельности при наличии предусмотренных ст. 6 данного Закона оснований предоставляется право знакомиться с документами и данными, характеризующими деятельность предприятий, учреждений и организаций, изучать их, за счет денежных средств, которые выделяются на содержание подразделений, осуществляющих оперативно-разыскную деятельность, изготавливать копии с таких документов, по требованию руководителей предприятий, учреждений и организаций - исключительно на территории таких предприятий, учреждений и организаций, а по разрешению суда - истребовать документы и данные, характеризующие деятельность предприятий, учреждений, организаций/а также образ жизни отдельных лиц, подозреваемых в подготовке или совершении преступлений, источник и размеры их доходов, с оставлением копий таких документов и описи изъятых документов лицам, у которых они истребованы, и обеспечением их сохранности и возврата в установленном порядке.
Таким образом, в запросе не приведены какие-либо законные основания, которые бы предоставляли право требовать от нашего предприятия предоставления информации и документов в отношении правоотношений с указанным контрагентом ввиду того, что:
- ни одной проверки на предприятии, по которой руководство должно предоставлять пояснения, предусмотренные п. 3 ст. 11 Закона о ГНС, не происходит;
- в письменном запросе отсутствует ссылка на дело о преступлении, которое находится в производстве милиции, как этого требует п. 17 ст. 11 Закона о милиции;
- не указаны факты нарушения законодательства, которые нуждаются в пояснениях, как это определено п. 24 ст. 11 того же Закона;
- о возникновении оснований для проведения оперативно-разыскной деятельности, обусловленной ст. 6 Закона об оперативно-разыскной деятельности, а также о наличии разрешения суда на истребование документов и данных, характеризующих соответствующую деятельность предприятий, как того требует п. 4 ст. 8 данного Закона, в запросе не указано.
Учитывая все вышеуказанное и руководствуясь положениями ст. 19 Конституции Украины, согласно которой органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в рамках полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины, а также нормами ст. 19 Хозяйственного кодекса Украины, Ваш запрос не подлежит выполнению, поскольку он противоречит Конституции Украины и действующему законодательству.
Вся необходимая информация и копии заверенных надлежащим образом документов будут предоставлены нами в случае получения запроса, который будет оформлен в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Направляя Вам это письмо, надеемся на взаимопонимание и последующее сотрудничество на основании взаимного выполнения требований действующего законодательства Украины.
Надеемся, что эти пояснения не будут рассмотрены предвзято.
С уважением,
директор ООО «А»
______________________________ м.п. Дата
7. Что делать, если из налоговой милиции поступило письмо с просьбой предоставить копии документов
8. К вам пожаловали сотрудники налоговой милиции.СИТУАЦИЯ. На предприятие поступило письмо, подписанное начальником отдела налоговой милиции ГНИ, в котором просят предоставить заверенные копии документации о взаимоотношениях с определенным, контрагентом за последние годы. Относительно этого контрагента открыта процедура банкротства. Вместе с тем на предприятие звонят из налоговой милиции и устно убеждают, что предоставить документы все же нужно.Как поступить, чтобы не натворить бед? Прежде всего не впадать в отчаяние. Работа с такими письмами требует концентрации усилий многих специалистов предприятия: руководителей, юристов, бухгалтерии. Но начинается все с правильной оценки ситуации.
Правовая оценка ситуации
1. Выясните для себя, какие права у налоговой милиции.
Помните, что налоговая милиция не может просто так, когда захочется, требовать у предприятия документы или их копии - Закон Украины " О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. № 509-ХII (далее - Закон о ГНС) такого права ей не предоставляет.
Требовать предоставления информации ей разрешено только в рамках оперативно-розыскной деятельности, дознания или досудебного следствия. Но тогда запрос должен соответствовать Уголовно-процессуальному кодексу Украины или Закону Украины "Об оперативно-розыскной деятельности" от 18.02.92 г. №2135-ХII (далее - Закон №2135).
Внимание!
Копии документов предоставляют, если это запрос следователя и в нем есть номер расследуемого уголовного дела (п. 17 ч. 1 ст. 11 Закона Украины "О милиции" от 20.12.90 г. №565-ХII, далее - Закон о милиции). Если указан номер оперативно-розыскного дела или номер записи уведомления о преступлении в журнале регистрации (досудебная проверка), то письменные пояснения (с документальным подтверждением) предоставляем по конкретно заданным вопросам. И помните: истребовать документы могут лишь с разрешения суда (п. 4 ч. 1 ст. 8 Закона № 2135).
2. Проверьте реквизиты письма на предмет соответствия требованиям.
Работа для директора или юриста: изучаем письмо на соответствие требованиям относительно реквизитов, установленным Примерной инструкцией по делопроизводству в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, Совете министров Автономной Республики Крым, местных органах исполнительной власти, утвержденной постановлением КМУ от 1710.97 Е № 1153. Внимание обращаем на наличие номера и даты письма, кто именно подписал, есть ли печать. Несоответствие реквизитов установленным рамкам доказывает определенную неправомерность требований автора письма.
На практике зачастую такие письма подписывает простой инспектор или, как в нашем случае, кто-то из налоговых милиционеров. Между тем подобные запросы должны поступать от налоговой инспекции, и подписывать их должен ее начальник. Часто в письме нет названия документа - "Запрос", что тоже нарушение. Все эти и другие условия следует аккуратно отслеживать.
3. Сверьте нормы, на которые ссылаются милиционеры.
Это задание для юриста. Бывает, в письмах ссылаются или на какие-то общие положения о задачах фискальных органов, или же на совершенно чужие относительно вашего вопроса положения. Свериться с актуальным текстом законов можно, например, на веб-сайте Верховной Рады в разделе "Законодательство Украины". (Веб-адрес: ) Каждую указанную милиционерами норму, не касающуюся дела, тщательно записывайте для будущего акцентирования такого самоуправства в своем ответе.
Схема следующая: думайте, дает ли анализируемая вами норма право собственно этим органам требовать у вас именно эти документы в именно такой ситуации.
4. Исследуйте перечень запрашиваемых документов.
Здесь юрист и бухгалтер предприятия должны выделить документы, которые непосредственно не касаются финансово-хозяйственной деятельности (кадровые приказы, журнал регистрации корреспонденции и другие бумаги). Они теоретически не должны интересовать контролеров - налоговых милиционеров.
Итак, теперь перед вами вся картина ситуации. Остается избрать линию поведения. А вариантов у вас, честно говоря, немного.
Варианты поведения
• Проигнорировать письмо
Здесь просто никому не надо ничего делать. Недостатки - явная возможность поссориться с фискалами и угроза получить внеплановую проверку. Вероятность последней следует из п. 5 ст. И1 Закона о ГНС (в случае непредоставления пояснения с документальным подтверждением по обязательному письменному запросу ГНИ). Конечно, такая проверка безосновательна, поскольку вы получили не официальный запрос от налогового органа, а письмо о предоставлении тьмы-тьмущей документов от налоговой милиции (которая сама по себе не имеет юридического статуса налогового органа).
Вместе с тем напоминаем, что до конца года такие проверки ограничены в проведении (абз. 3 пп. 1 п. 1 постановления КМУ от 21.05.09 г. № 502). И все же визит контролеров вероятен, поэтому нужно быть готовым немедленно обжаловать его в суде.
• Предоставить документы
Предположим, вы не хотите конфликтовать с ГНИ и готовы выполнить такое требование. Тогда бухгалтер подготавливает копии, юрист - сопроводительное письмо (в нем мягко подчеркните, что делаете жест доброй воли вопреки неправомерности требований), директор расписывается на всех копиях, ставит надпись "Копия верна" и печать. Однозначно зафиксируйте факт передачи копий: направьте с описью вложения и уведомлением о вручении или вручите лично под подпись на перечне переданного.
Но есть и недостаток. Если дойдет до уголовного дела, то эти копии могут превратиться в законные доказательства. Разумеется, что это будут заботы прежде всего вашего контрагента, но здесь и вас может рикошетом зацепить. Поэтому мы советуем идти данным путем, только когда запрашивают незначительное количество документов (копии одного-двух договоров и т. п.), или же документы, которые и так есть у налоговиков, - например ваши декларации.
• Написать ответ-отказ
Здесь должны сотрудничать директор и юрист предприятия. В своем письме вежливо, но твердо отказываете в предоставлении копий документов. При этом ссылаетесь на:
а) ч. 2 ст. 19 Конституции Украины - органы власти и их должностные лица действуют лишь в рамках полномочий, предусмотренных законодательством;
б) отсутствие в Законе о ГНС и Законе о милиции права начальника отдела налоговой милиции требовать предоставления копий документов за определенный период, если нет производства по уголовному (оперативно-розыскному) делу;
в) то, что Закон о ГНС допускает изъятие копий документов налоговиками только во время проверки и исключительно свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов или обязательных платежей. При этом такое изъятие должно происходить в соответствии с Инструкцией о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины оригиналов и копий финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, утвержденной приказом ГНАУ от 08.11.05 г. № 493.
Плюс - подчеркиваете все формальные недостатки полученного вами письма. То есть несоответствие установленным требованиям относительно реквизитов, неправильное (или ошибочное) указание норм законодательства, не касающихся данной ситуации, неконкретность в запрашиваемых документах (требование предоставить все и сразу) и, при наличии такого факта, неправомерность требования предоставления документов, не касающихся финансово-хозяйственной деятельности.
Если плановая налоговая проверка периода, за который требуют документы, у вас уже позади, и претензий не было, то это также можно отметить в своем ответе: дескать, у ваших коллег-проверяющих не было никаких замечаний к нашему поведению. В конце советуем подчеркнуть свою готовность к сотрудничеству с налоговиками, но в рамках закона. Образец такого ответа предлагаем вам вместе с этой публикацией
• Жаловаться на неправомерные требования
Это можно сделать, если директор вместе с юристом совместно подготовят жалобу в вышестоящий налоговый орган или прокуратуру, которая следит за органами, осуществляющими правоохранительные функции. При этом можно использовать структуру письма, предложенную в предыдущем варианте. Просто в конце добавьте требование проверить данную ситуацию и дать соответствующую оценку правомерности требований налоговой милиции к вашему предприятию. Риск при этом - угроза получить формальную отписку, что со стороны фискалов не усматриваются нарушения.
Пожаловаться можно и служителям Фемиды: для этого юрист предприятия подготавливает, а руководитель подписывает и подает в административный суд иск о признании действий начальника отдела налоговой милиции неправомерными. Госпошлина здесь мизерная - 3,4 грн, но дело может затянуться во времени, и, в принципе, решение суда не будет гарантировать, что аналогичные требования не поступят повторно.
9. Запрос налоговой милиции о предоставлении пояснений
По окончанию новогодних праздников, ознакомившись с Налоговым кодексом, получив определенную подзаконную «нормативку», органы налоговой принялись за излюбленное дело – проверки. Причем, судя по сообщениям на форуме, первой активизировалась налоговая милиция, избравшая наиболее «ленивый» способ проверки – путем отправки письменных запросов налогоплательщикам с требованием предоставить информацию и документы, подтверждающие ее. Один из таких запросов был рассмотрен.
Позиция 1. Собственно, для начала изложим сам запрос налоговой милиции и ее аргументы в пользу предоставления ей в течении 10 дней информации о фактическом местонахождении предприятия, количестве его сотрудников, наличия РРО, нормативно-технических документов на продукцию, копий товарно-транспортных накладных:
¨ согласно п. 73.3 Налогового кодекса, постановления КМУ от 27.12.2010 № 1232 «Об утверждении Порядка проведения органами государственной налоговой службы встречных сверок»;
¨ на выполнение возложенных задач и возложенных полномочий в соответствии с положениями ст. 19, 21, 22 Закона «О Государственной налоговой службе в Украине»;
¨ с целью совершенствования контроля за полнотой декларирования и уплаты налоговых обязательств, использования определенных резервов мобилизации налоговых поступлений и планирования налоговых платежей.
Позиция 2. А теперь – аргументы, высказанные на форуме, в пользу того, что предоставлять информацию по такому не надо (противоположного мнения – о том, что предоставлять все же надо – не оказалось):
¨ согласно ч. 2 ст. 19 Конституции правовой порядок в Украине основывается на принципах, согласно которым никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством;
¨ исходя из положений п. 17 ст. 11 Закона «О милиции» налоговая милиция имеет право на получение информации по письменным запросам только в отношении сведений, необходимых в делах о преступлениях, которые находятся в ее производстве;
¨ согласно п. 73.3 НК письменный запрос о предоставлении информации отсылается налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы;
2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) при проведении проверок;
3) в иных случаях, определенных НК.
¨ иными случаями, упомянутыми в пп. 3 п. 73.3 НК, в частности, являются:
– выявления по результатам проверок других налогоплательщиков или налоговой информации фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства (пп. 20.1.23 статьи 20, 78.1.1 статьи 78 НК Украины);
– выявления недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком (п. 78.1.4 ст. статьи 78 НК Украины);
– если в отношении налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной (п. 78.1.9 ст. статьи 78 НК Украины).
¨ обязанности отвечать на запрос на основании, указанном в запросе, нет;
¨ согласно п. 73.3 НК срок для предоставления ответов на письменные запросы налоговиков составляет не 10 дней, а месяц (исключения составляют запросы, указанные в п. 78.1.1 и 78.1 НК);
¨ согласно абзаца 5 п. 73.3 НК и п. 16 постановления КМУ от 27.12.2010 № 1245 налогоплательщик или другой субъект информационных отношений освобождается от обязанности предоставлять ответ на запрос, составленный с нарушением требований законодательства относительно оснований и формы такого запроса.
Мнение «Ю&З»: Всецело разделяя позицию участников форума относительно отсутствия обязанности налогоплательщика отвечать на подобного рода запросы налоговой милиции, и тем более предоставлять информацию по нему, считаем необходимым несколько дополнить вышеприведенную аргументацию.
Как было отмечено, налоговая милиция может запрашивать только ту информацию, что касается расследуемого ней преступлений и админправонарушений в сфере налогового законодательства. Это подтверждается как вышеуказанным п. 17 Закона «О милиции», так и ст. 22 Закона «О государственной налоговой службе в Украине», наделяющей органы налоговой милиции именно теми полномочиями, которые отражены в Законе «О милиции».
Из полномочий органов ГНС, указанных в НК, они имеют те, что указаны в п. 20.1.2, 20.1.4 и 20.1.30 НК. Следовательно, во-первых, не корректна сама ссылка налоговой милиции на полномочия, определенные НК для других органов ГНС. А во-вторых (и это более важно), отправляя письменный запрос, органы налоговой милиции должны ссылаться на номер уголовного или оперативно-розыскного дела, в рамках которого им и требуется информация.
Что же касается встречных сверок, то они согласно п. 73.4 НК касаются только той информации, что касается отношений налогоплательщика с конкретным контрагентом, и осуществляются с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с налогоплательщиком, а не расследования преступлений.
ВЫВОД:
Налоговая милиция имеет право получать от налогоплательщиков только ту информацию, которая касается расследуемого ими преступления или правонарушения. Поэтому на любые ее запросы, основанные на иных основаниях для предоставления информации, в том числе в рамках проведения встречных сверок, налогоплательщики могут либо вообще не реагировать, либо аргументировано отказывать им в предоставлении информации на таких основаниях (второй вариант правильней и надежней).
© 2011-2012. Адвокат та адвокатура. Відповіді для адвокатських іспитів (екзаменів), щоденно оновлювані. Усі права захищено.
Мы советуем обращать внимание на материальные и формальные моменты при поступлении от органа ГНС требования о представлении информации. Сразу оговорим, что мы не рассматриваем ситуацию, когда орган ГНС требует представить информацию в рамках проведения проверки данного плательщика.
Материальные основания для отказа в представлении информации по требованию органа ГНС
Прежде всего, необходимо обратить внимание на то, содержит ли требование органа ГНС основания для обращения с таким запросом и соответствуют ли данные основания законодательству.
Пункт 73.3 НКУ устанавливает, что письменный запрос о представлении информации направляется плательщику налогов или другим субъектам информационных отношений при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы;
2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) при проведении проверок;
3) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных плательщиком;
4) относительно плательщика налогов подана жалоба о непредставлении таким плательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной;
5) при проведении встречной сверки;
6) в других случаях, определенных НКУ.
Причем на практике органы ГНС пытаются достаточно широко толковать перечень оснований для направления запроса о представлении информации, ссылаясь на то, что в п. 73.3 НКУ сказано о возможности направления запроса в других случаях, предусмотренных НКУ. Но других оснований для направления запроса кроме прямо названных на данный момент в п. 73.3 мы в НКУ не усматриваем. Поэтому на сегодняшний день перечень, приведенный в п. 73.3 НКУ, можно считать исчерпывающим.
Заметим, что ранее, действительно, перечень, закрепленный в п. 73.3 НКУ, был намного уже и ограничивался только тремя основаниями вместо сегодняшних шести. Причем дополнительные основания для направления запроса можно было найти в ст. 78 НКУ. В данной статье сказано, что внеплановая проверка может проводиться, в случае если плательщик не представит информацию и ее документальное подтверждение в течение 10 рабочих дней с момента поступления запроса, направленного по следующим основаниям:
— если выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных плательщиком (п/п. 78.1.4 НКУ);
— на плательщика подана жалоба о непредставлении им покупателю налоговой накладной или о нарушении правил заполнения налоговой накладной (п/п. 78.1.9 НКУ).
Также право на направление запроса о представлении информации налоговики выводили из п. 73.5 НКУ, в котором закреплено право на проведение органами ГНС встречных сверок.
В этой связи следует отметить, что законодатель путем внесения изменений в НКУ (Законом от 07.07.2011 г. №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины») дополнил п. 73.3 теми основаниями для направления запроса о представлении информации, которые можно найти в других нормах НКУ.
Заметим, что в качестве «другого случая, определенного НКУ» органы ГНС иногда ссылаются на п/п. 20.1.6 НКУ, в котором закреплено их право
«для осуществления функций, определенных налоговым законодательством, получать бесплатно от плательщиков налогов, в том числе благотворительных и других неприбыльных организаций, в порядке, определенном настоящим Кодексом, информацию, справки, копии документов (заверенные подписью плательщика налогов или его должностным лицом и скрепленные печатью (при наличии)) о финансово-хозяйственной деятельности, получаемых доходах, расходах плательщиков налогов и другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, соблюдением требований другого законодательства, осуществление контроля за которым возложено на органы государственной налоговой службы, а также финансовую и статистическую отчетность, в порядке и на основаниях, определенных настоящим Кодексом».
На наш же взгляд, столь широкий подход к определению оснований для направления запроса о представлении информации является неправильным. Мы согласны с теми специалистами, которые утверждают, что п/п. 20.1.6 НКУ не имеет самостоятельного значения, а только предоставляет право получать информацию «в порядке и на основаниях, определенных настоящим Кодексом». Таким образом, п/п. 20.1.6 НКУ является общей нормой, своеобразным базисом для всех остальных «информационных» прав. Иными словами, непосредственно на основании этого пункта плательщики ничего и никому не должны. То есть ссылки налогового органа должны подкрепляться конкретными нормами НКУ, в которых установлен порядок получения информации.
В качестве иллюстрации этого подхода можно сослаться на позицию, которую высказал Харьковский окружной административный суд (постановление от 05.08.2011 г. №2а-2026/11/2070) в отношении аналогичной нормы, содержащейся в п/п. 20.1.40 НКУ и устанавливающей право органов ГНС обращаться в суд с заявлением об изъятии оригиналов первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов «в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом». Суд признал недостаточными ссылки налогового органа на один лишь п/п. 20.1.40 НКУ и отказал в изъятии оригиналов первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов. По мнению суда,
«данная норма не предусматривает, в каких именно случаях орган государственной налоговой службы может обратиться с таким иском в суд, эти случаи должны быть изложены в других нормах НКУ».
Поэтому, если в запросе орган ГНС ссылается на общие нормы НКУ, например на п/п. 20.1.6, не приводя при этом никаких других оснований, в представлении информации можно отказывать, ссылаясь на то, что в запросе не приведены конкретные основания для направления запроса.
Исходя из этого на сегодняшний день можно утверждать, что налоговики не имеют права выходить за пределы перечня, закрепленного в п. 73.3 НКУ. При этом тот факт, что в самом перечне содержится ссылка на другие основания, определенные в НКУ, теперь значения не имеет, поскольку в самом НКУ нигде дополнительных оснований, которые прямо не были бы закреплены в ч. 3 п. 73.3 КУ, не содержится. Таким образом, информацию, указанную в запросе, можно не представлять, если в нем отсутствует ссылка на одно из оснований, предусмотренных в ч. 3 п. 73.3 НКУ. В случае отсутствия оснований для направления запроса предприятие вправе отказаться от представления информации или попросить ГНС уточнить основания для запроса.
Формальные основания для отказа в представлении информации по требованию органа ГНС
Запрос о представлении информации, с формальной точки зрения, должен соответствовать следующим требованиям:
— должен быть подписан руководителем (либо его заместителем) органа ГНС (п. 73.3 НКУ);
— должен содержать перечень запрашиваемой информации и документов, которые ее подтверждают, а также основания для такого запроса (п. 73.3 НКУ; подробнее об основаниях - см. выше);
— должен быть оформлен на бланке органа ГНС (п. 10 Порядка периодического представления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу, утвержденного Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1245, далее — Порядок)
— в запросе должны быть приведены ссылки на нормы закона, на основании которых орган ГНС имеет право на получение такой информации (п. 10 Порядка);
— должен быть направлен заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручен лично (п. 42.2 НКУ).
В случае нарушения описанных выше требований плательщик в зависимости от ситуации может или вообще не реагировать на запрос, считая его формально не полученным, или направить органу ГНС ответ, в котором обосновать отказ в представлении информации нарушением требований, предъявляемых к запросу, или попросить исправить допущенные нарушения.
Отказывая органу ГНС в представлении информации на основании выявленных материальных или формальных нарушений, следует ссылаться п. 73.3 НКУ, в котором сказано, что, если запрос составлен с нарушением установленных требований, плательщик освобождается от обязанности представлять ответ на такой запрос. Аналогичное правило закреплено также в п. 16 Порядка.
Также можно сослаться на ч. 2 ст. 19 Конституции Украины, согласно которой органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины. Кроме того, согласно ч. 8 ст. 19 Хозяйственного кодекса запрещается требовать от субъектов хозяйствования представления статистической информации и других данных, не предусмотренных законом, либо с нарушением порядка, установленного законом.
Представление информации на письменный запрос
Если же какие-либо материальные или формальные нарушения в запросе органа ГНС о представлении информации отсутствуют, представление информации на запрос органа ГНС является обязательным.
По общему правилу плательщик обязан представить информацию и ее документальное подтверждение в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса (ч. 5 п. 73.3 НКУ).
В случае же если основанием для запроса послужило выявление фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях плательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, ответ на запрос о представлении информации должен быть представлен в 10-дневный срок (п/п. 78.1.1 НКУ, абз. 2 п. 14 Порядка).
Также 10-дневный срок установлен для ответа на запросы, направленные в случае, если
— выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных плательщиком налогов (п/п. 78.1.4 НКУ);
— на плательщика подана жалоба о непредставлении им покупателю налоговой накладной или о нарушении правил заполнения налоговой накладной (п/п. 78.1.9 НКУ).
Согласно п. 15 Порядка при ответе на информационный запрос следует указать:
— номер и дату запроса органа ГНС, на который представляется ответ;
— запрашиваемую информацию и по требованию налоговиков — перечень документов, который ее подтверждает.
Последствия непредставления информации
Если запрашиваемая налоговиками информация не будет представлена, то в определенных случаях за этим может последовать документальная внеплановая выездная проверка. Такая проверка может быть назначена, если плательщик не представит информацию и ее документальное подтверждение в течение 10 рабочих дней с момента поступления запроса, направленного по следующим основаниям:
— если по результатам проверок других плательщиков налогов или получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС (п/п. 78.1.1 НКУ);
— если выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, представленных плательщиком (п/п. 78.1.4 НКУ);
— на плательщика подана жалоба о непредставлении им налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной (п/п. 78.1.9 НКУ).
Заметим, что органы ГНС на практике в качестве основания для проведения проверки незаконно используют отказ в представлении информации на запрос, направленный и по другим основаниям (например, за отказ в представлении информации на запрос, направленный в рамках встречной сверки).
При этом в случае отказа в допуске должностных лиц органа ГНС существует угроза применения ареста имущества, который может быть применен органом ГНС, руководствуясь п/п. 94.2.3 НКУ.
В таком случае существует возможность обжалования приказа о назначении проверки в судебном порядке. Если же проверяющие были допущены к проведению проверки, не исключается возможность обжалования налогового уведомления-решения, вынесенного по результатам такой проверки, со ссылкой на нарушение процедуры проведения проверки.
Уважно ознайомившись зі змістом Вашого листа щодо надання документів, повідомляємо наступне:
В своєму листі Ви посилаєтесь на ст.. 11 Закону Укрїни «Про державну податкову службу» від 04.12.1990 р. №509-ХІІ. Звертаємо Вашу увагу , що ст.. 11 виключено із Закону України «Про державну податкову службу» на підставі Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України» від 02.12.2010 р. №2756-VI. Тому вважаємо Ваше посилання на неіснуючу норму Закону некоректним.
Крім того, у ст..22 Закону України «Про державну податкову службу» наведено вичерпний перелік підпунктів Податкового кодексу, якими передбачено права, що надаються посадовим особам податкової міліції для виконання покладених на них обов’язків. Ні п.п.20.1.6 п.20.1 ст.20 , ні п.73.3 ст.73 Податкового кодексу, на які Ви посилаєтесь у своєму запиті, в ст..22 Закону України «Про державну податкову службу» не вказано.
Також згідно п.24 ст.11 Закону України «Про міліцію», в якому передбачено права, що надані органам податкової міліції згідно Закону України «Про державну податкову службу», органи міліції мають право вимагати від керівників підприємств, установ організацій пояснення по фактах порушення законодавства, перевірка додержання якого віднесена до компетенції міліції, а також у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, проводити перевірки по фактах порушення законодавства, контроль за додержанням якого віднесено до компетенції міліції; приступати до проведення перевірки суб'єктів господарської діяльності за умови наявності направлення на перевірку, яке складається за формою, встановленою Міністерством внутрішніх справ України. У направленні на перевірку зазначаються дата його видачі, назва підрозділу міліції, мета, вид, підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб підрозділу міліції, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника підрозділу міліції, скріпленого печаткою органу міліції.
У Вашому запиті немає жодного посилання на справу, яка б знаходилась у провадженні міліції, як на підставу отримання документів.
Як зазначено вище, Ви у своєму запиті так і не навели законних підстав для отримання податкової інформації, відсутнє посилання на конкретне порушення відповідних норм податкового законодавства.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень і спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Згідно з ч. 8 ст. 19 Господарського кодексу України забороняється вимагати від суб'єктів господарювання надання фактичної інформації та інших даних, не передбачені законом або з порушенням порядку, встановленого законом.
З огляду на викладене, у задоволенні вимог, що містяться у Вашому запиті, змушені відмовити, подеяк вони не відповідають чинному законодавству.
Водночас висловлюємо готовність до співпраці на ґрунті відповідності взаємних дій законодавству України, тому просимо надати пояснення щодо наявності законних підстав витребування у нас пояснень та документів.
З боку нашого підприємства відсутні будь-які перешкоди у вивченні та аналізі посадовими особами органу податкової служби документів, що належать до предмета перевірки.
Сподіваємось, що ці пояснення не будуть розглянуті упереджено.
Анологичный запрос нам давала налоговая милиция и он не был должным образом оформлен (без фирменного бланка и без печати) мы им ничего не дали.
Справочно:Запит податкової міліції
Отримавши запит податкової міліції, cпокійно прочитайте текст запиту, визначте зазначені підстави. Якщо посилаються на п.п.17,24 Закону України "Про міліцію", п.4 ст. 8 Закону України "Про оперативно-розшукову діяльність", п.20.1.6. ст. 20, п. 16.1.5. ст. 16 Податкового кодексу України і просять, в зв'язку з службовою необхідністю, надати копії фінансово-господарських документів, установчих документів робіть такі кроки.
Дані поради є суб'єктивними (хоч і опробовані на практиці) і в кожній окремо взятій ситуації необхідно самому визначатися (бізнес - це діяльність на свій страх і ризик).
Зателефонуйте у відділ податкової міліції та виясніть хто виконавець. Запитайте у нього яка саме службова необхідність спонукала направити такий запит. Спілкуються з вами спокійно і пояснюють, що виконується подання (клопотання) прокуратури, іншого відділу податкової міліції - це означає, що можуть перевіряти вашого контрагента (клієнта, постачальника). Попередьте своїх клієнтів про це, узгодьте з ними і надайте документи, про які вас попросили, щоб лишній раз не накликати на себе біду.
У випадку грубого поводження з вами, чи перевіряють саме вас - напишіть відповідь на запит податкової міліції приблизно наступного змісту:
На Ваш запит № ... від ... повідомляємо наступне.
Одержувати відомості відповідно до вказаних у запиті підстав, міліція має право лише за наявності справ про злочини, що знаходяться у проваджені. За змістом запиту неможливо визначити наявність порушеної справи; зареєстрованої заяви, звернення або повідомлення про подію, яка перевіряється відповідно до КПК України, тощо. Крім того, Закон України "Про оперативно-розшукову діяльність" надає право на ознайомлення з документами та виготовлення копій з таких документів, а не витребування їх. Відповідно до Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право отримувати інформацію, довідки копії документів для здійснення функцій, визначених податковим законодавством. Функції податкової міліції є попередження, розкриття злочинів, та досудове слідство, а, як зазначено вище, про це у запиті мова не йде. Поняття "службова необхідність" може мати дуже широке визначення.
Приймаючи до уваги викладене, підстав надати інформацію та копії документів відповідно до запиту не має.
За час переписки наведіть лад в фінансово-господарській документації (особливо первинній)
-
IrinkaSvetl
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3240
- З нами з: 24 березня 2011, 04:30
- Дякував (ла): 1696 разів
- Подякували: 3006 разів
4 ПРОВЕРКИ ОРГАНАМИ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ УКРАИНЫ (проверки милицией)
Главная » 2012 » Март » 6 » 4 ПРОВЕРКИ ОРГАНАМИ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ УКРАИНЫ (милицией)
17:21
ПРОВЕРКИ ОРГАНАМИ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ УКРАИНЫ (милицией)
ОБ ОРГАНЕ. КТО ПРОВЕРЯЕТ
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ОРГАН: Министерство внутренних дел Украины*
___________
* Основными контролирующими органами субъектов предпринимательской деятельности, как правило, являются Государственная служба борьбы с экономической преступностью (ГСБЭП) и управления, отделы и отделения по борьбе с организованной преступностью (УБОП), а также отделы и отделения по борьбе с незаконным оборотом наркотиков (ОБНОН). Субъектов предпринимательской деятельности также могут проверять отдельные подразделения МВД, ответственные за лицензирование (Государственная служба охраны, отделения разрешительной системы и др.).
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ:
- Закон Украины "О милиции" от 20.12.90 г. N 565-XII;
- Закон Украины "Об оперативно-розыскной деятельности" от 18.02.92 г. N 2135-XII;
- Закон Украины "Об организационно-правовых основах борьбы с организованной преступностью" от 30.06.93 г. N 3341-XII;
- Закон Украины "О мерах по противодействию незаконному обороту наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров и злоупотреблению ими" (ст. ст. 7, 9) от 15.02.95 г. N 62/95-ВР;
- Уголовно-процессуальный кодекс Украины (УПК);
- Кодекс Украины об административных правонарушениях (КоАП);
- Указ Президента Украины "О неотложных дополнительных мерах по усилению борьбы с организованной преступностью и коррупцией" от 06.02.2003 г. N 84;
- Положение о Государственной службе борьбы с экономической преступностью (постановление КМУ от 05.07.93 г. N 510);
- приказ МВД Украины "О порядке приема, регистрации и рассмотрения в органах и подразделениях органов внутренних дел Украины заявлений и сообщений о преступления, которые совершены либо готовятся" от 14.04.2004 г. N 400;
- приказ Минэкономики, МВД, ГНАУ, Госстандарта от 26.06.2000 г. N 134/426/375/434 "Об организации контроля за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности требований нормативно-правовых документов, регламентирующих оптовую и розничную торговлю аудиовизуальными произведениями и экземплярами фонограмм".
СФЕРА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОВЕРЯЕМЫХ:
Любая
ЧТО ПРОВЕРЯЕТ:
Соблюдение действующего законодательства
Сфера проверок для органов милиции прописана достаточно широко, что позволяет им проверять практически неограниченный круг предпринимателей по различным вопросам их деятельности.
Компетенция милиции определяется ее предназначением, каковым является защита жизни, здоровья, прав, свобод и законных интересов граждан, защита собственности, природной среды, интересов общества и государства от противоправных посягательств, охрана и обеспечение общественного порядка. Очевидно, что столь емкие по своему содержанию положения закона устанавливают довольно "растяжимые" правовые рамки для деятельности органов МВД.
Тем не менее, милиция в качестве проверяющих чаще всего может "потревожить" предпринимателей по таким вопросам, как преступные деяния в сфере экономики, финансов, предпринимательства (хозяйственные и должностные преступления, в том числе взяточничество, коррупция и другие злоупотребления, подделка денег и ценных бумаг). Особенно актуальными в последнее время стали проверки соблюдения законодательства в сфере интеллектуальной собственности (например, легальности программного обеспечения), которые, наряду с вышеперечисленными направлениями контрольной деятельности, отнесены к компетенции ГСБЭП.
Кроме того, нередко субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся торговлей медпрепаратами, подвергаются проверкам со стороны ОБНОН по вопросам причастности к легализации денежных средств, вырученных от незаконной продажи наркотических веществ.
ОБНОН также уделяет внимание местам массового пребывания граждан (кафе, рестораны, дискотеки и т. п.), контролю за мерами, принимаемыми руководителями этих учреждений по противодействию употреблению или сбыту наркотиков в указанных местах.
Формальным поводом для визита милиционеров зачастую служит необходимость проверки так называемого "поступившего сигнала" или "оперативной информации".
С юридической точки зрения, за подобными формулировками проглядывается либо информация, являющаяся поводом для возбуждения уголовного дела (ст. ст. 94, 97 УПК), либо любая другая информация об имевших место происшествиях (преступлениях).
Однако следует учесть, что данная информация должна быть зарегистрирована в специальном журнале учета заявлений и сообщений о преступлениях (укр. «ЖРЗПЗ») согласно приказу МВД Украины от 14.04.2004 г. N 400.
Нередко в качестве основания для проверки называются обстоятельства, связанные с административным производством или просто необходимостью обеспечить безопасность граждан и общественный порядок.
Целым рядом характерных признаков отличается деятельность органов МВД в рамках уголовного процесса по возбужденному уголовному делу. В общении со следователями органов внутренних дел и милицией в роли органа дознания Ваша оборонительная позиция во многом будет не схожа с наработанными подходами к традиционным проверкам.
Важно помнить, что работники милиции могут прийти к Вам как своего рода "подкрепление", "силовая поддержка", "силовое сопровождение" для других контролирующих и надзорных органов.
Однако следует знать, что согласно ст. 13 Закона Украины "О милиции" милиция может направлять спецподразделения для обеспечения контролирующими органами проверок субъектов предпринимательской деятельности только по решению судьи или суда. При этом разрешение на такое направление дается только в случаях, когда проверка проводится в рамках расследования уголовного дела. Но в ходе такого сопровождения работникам милиции запрещено применять меры физического или психологического воздействия, в том числе демонстрацией оружия или спецсредств и угроз их применения, для обеспечения процесса проверки. Подобный вариант развития событий имеет в своей основе возложенную на органы милиции обязанность содействовать представителям государственных органов в осуществлении их законной деятельности, когда им оказывается противодействие или угрожает опасность.
Алгоритм действий
ПРОВЕРКИ ОРГАНАМИ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ (ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЛУЖБА ПО БОРЬБЕ С ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ (ГСБЭП),
УПРАВЛЕНИЕ ПО БОРЬБЕ С ОРГАНИЗОВАННОЙ ПРЕСТУПНОСТЬЮ (УБОП)). ОТДЕЛЫ И ОТДЕЛЕНИЯ ПО БОРЬБЕ С НЕЗАКОННЫМ ОБОРОТОМ НАРКОТИКОВ (ОБНОН)
Общий алгоритм действий сотрудников предприятия при "встрече" работников органов внутренних дел (ГСБЭП, УБОП, ОБНОН) до возбуждения уголовного дела
Общий принцип - брать инициативу в свои руки и быть "ведущим" в ситуации, а не "ведомым".
Потребовать предъявить служебные удостоверения и сверить лица пришедших с фотографиями в удостоверениях. При отказе предъявить служебные удостоверения - вызвать милицию по телефону 02. Вы не можете быть уверены в том, что пришедшие являются теми, за кого себя выдают. (основание - ч. 2 ст. 5 Закона "О милиции"
Переписать все, что указано в служебных удостоверениях (серию, номер удостоверения, ФИО, звание, должность, представляемый орган, дата выдачи, срок действия), на отдельный лист бумаги. При отказе проверяющих предоставить возможность переписать данные удостоверений - вызвать милицию на тех же основаниях (отсутствие уверенности в том, что пришедшие являются теми, за кого себя выдают).
Стандартной является ситуация, в которой милиционеры, предъявив служебное удостоверение, сразу прячут его в карман, не давая переписать реквизиты. Удостоверение же может быть поддельным, просроченным либо выписанным на иное лицо. В данном случае необходимо настаивать на предъявлении удостоверения в развернутом виде с предоставлением возможности переписать его данные. На вопрос: "Зачем переписываете?" возможен вариант ответа: "Директор приказал переписывать реквизиты в связи с участившимися случаями использования поддельных удостоверений". В случае изначального некорректного поведения визитеров, ответ может звучать: "Для возможного составления жалоб в управление внутренней безопасности и органы прокуратуры".
Потребовать предъявить направление на проверку (основание - абз. 2 п. 24 ч.1 ст. 11 Закона "О милиции"
Направление на проверку является действительным при условии наличия подписи руководителя подразделения милиции, скрепленной печатью органа милиции.
Взять тайм-аут для пристального изучения всего предъявленного
1) служебных удостоверений - срок действия, принадлежность к органам МВД, наличие подписи начальника (зам. начальника) подразделения МВД, печатей и т. д.;
2) направления на проверку, в котором должны быть указаны:
а) дата его выдачи;
б) название подразделения милиции;
в) цель проверки;
г) вид проверки;
д) основания для проведения проверки;
е) дата начала и дата окончания проверки;
ж) должности, звания и фамилии должностных лиц подразделения милиции, которые будут проводить проверку.
Принять решение о допуске либо недопуске работников органов внутренних дел к проведению проверки.
Информация к размышлению для самых смелых.
Согласно абз. 1 п. 24 ст. 11 Закона Украины "О милиции" милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей дается право:
а) проводить проверки по фактам нарушения законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции милиции;
б) требовать проведения инвентаризаций и ревизий соответствующих сфер финансово-хозяйственной деятельности.
Однако данное право органы милиции могут реализовать только в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (о чем гласит абз. 1 п. 24 ст. 11 Закона "О милиции"
Указанный порядок проведения проверок органами милиции Кабинетом Министров Украины до сих пор не установлен.
Согласно ч. 2 ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти и их должностные лица обязаны действовать только на основаниях, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины. Закон Украины "О милиции" в части установления способа (порядка) отсылает к нормативному акту КМУ. И поскольку способ (порядок) проведения проверок Кабинетом Министров Украины не установлен, до издания соответствующего постановления КМУ органы милиции не могут реализовать свое право на проведение проверок субъектов хозяйствования.
Пришедшим (даже с направлением на проверку) работникам милиции можно пробовать вежливо отказать в проведении проверок на основании приведенных выше аргументов (отказ оформляется в письменной форме с вышеприведенной аргументацией).
Если проверяющих допустили к проведению проверки:
1. Проверяющие работают в отведенной им комнате. Изучение документов проводится в присутствии понятых и руководителя юридического лица (проверяемого физического лица) (абз. 3 п. 24 ч.1 ст. 11 Закона Украины "О милиции"winking smiley.
2. Истребуемые документы для проверки доставляет определенный директором сотрудник.
3. Если проверяющие выразили желание изготовить копии документов, необходимо напомнить им, что изготовление копий должно производиться за счет соответствующего органа милиции. Поскольку оригиналы документов "на вынос" до возбуждения уголовного дела не выдаются (они могут быть изъяты только по решению суда), единственным возможным вариантом изготовления копий с интересующих работников милиции документов является доставка ими в офис своего ксерокса.
Правовая позиция руководителя предприятия в данном случае должна основываться на нормах абз. 3 п. 24 ч.1 ст. 11 Закона Украины "О милиции":
"по решению суда в присутствии понятых и руководителей предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, в отношении которых проводится проверка, истребовать и изымать оригиналы документов, которые свидетельствуют о правонарушении, образцы сырья и продукции, а до принятия такого решения суда - в присутствии понятых и руководителей предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, в отношении которых проводится проверка, изучать документы, которые свидетельствуют о правонарушении, за счет соответствующего органа милиции делать с них копии с оставлением лицам, относительно которых проводится проверка, описания документов, из которых изготовлены копии, опечатывать кассы, склады и архивы на срок не более 24 часов с момента такого опечатывания, отмеченного в протоколе;"
Если проверяющих не допустили к проведению проверки:
В отказе проверяющим лучше избегать слова "нет". Лучше употреблять конструкцию - "...да, с условием...".
К примеру, в письменно оформляемом Акте отказа от предоставления документов следует указать: "Работникам управления (отдела, отделения) по борьбе с организованной преступностью... будут предоставлены для изучения по местонахождению предприятия необходимые документы при условии наличия надлежащим образом оформленного направления на проверку, предусмотренного абз. 2 п. 24 ст. 11 Закона Украины "О милиции", после установления Кабинетом Министров Украины порядка проведения проверок, что предусмотрено абз. 1 п. 24 ч.1 ст. 11 Закона Украины "О милиции". До установления соответствующего порядка проведения проверок должностные лица органов внутренних дел вправе требовать от руководителей предприятий, учреждений и организаций пояснения по фактам нарушения законодательства, проверка которых отнесена к компетенции милиции".
Если происходящее характеризуется как "беспредел" (ограничение перемещений сотрудников предприятия по офису, самостоятельное извлечение документов и их просмотр без ведома и согласия директора и т. д.), тогда сыграют свою роль превентивные меры: хранение документов в недоступных местах, отсутствие в офисе компрометирующих материалов, молчание сотрудников, неподписание ими никаких документов (уход в "глухую защиту"
Директору следует звонить по телефону доверия МВД с описанием происходящих событий и в присутствии проверяющих начать составлять заявление о возбуждении уголовного дела в отношении лиц, проводящих проверку с грубыми нарушениями законодательства Украины.
В отличие от рядовых сотрудников, директору рекомендуется подписывать любые предлагаемые к подписи документы (если таковые будут составлены) с обязательной сделанной от руки пометкой "ВОЗРАЖАЮ". Необходимо настаивать на предоставлении вторых экземпляров таких документов (за исключением процессуальных документов, которые в соответствии с законодательством Украины оформляются в одном экземпляре).
Пользование средствами видео-, аудиозаписи при проведении проверок законодательством Украины не запрещено.
Запрет (ограничение) перемещений по территории предприятия при проведении проверок является неправомерным. Подобные ограничения при проведении проверок законодательством Украины не предусмотрены (ограничения предусмотрены Уголовно-процессуальным кодексом Украины только в рамках следственных действий по возбужденному уголовному делу).
Запрет телефонных звонков при проведении проверок является неправомерным.
Заявление о совершаемом преступлении можно подать любому работнику милиции, включая и того, в отношении которого подается такое заявление. Согласно ст. 97 УПК он обязан передать его по принадлежности.
Прежде чем приступить к общению с руководителем предприятия, представители контролирующих (правоохранительных) органов, как правило, вступают в контакт с рядом сотрудников предприятия. Поэтому руководству предприятия лучше отдельно предусмотреть для каждого сотрудника, занимающего определенную должность, индивидуальную инструкцию. Инструкции формируются по принципу взаимодействия конкретного должностного лица предприятия с представителями органов ГНС (налоговой инспекции или налоговой милиции) и органов МВД (ГСБЭП, УБОП и ОБНОН).
Стаття 2. Основні завдання міліції
Основними завданнями міліції є:
- забезпечення особистої безпеки громадян, захист їх прав і свобод, законних інтересів;
- запобігання правопорушенням та їх припинення;
- охорона і забезпечення громадського порядку;
- виявлення кримінальних правопорушень;
- участь у розкритті кримінальних правопорушень та розшуку осіб, які їх вчинили, у порядку, передбаченому кримінальним процесуальним законодавством;
- забезпечення безпеки дорожнього руху;
- захист власності від злочинних та кримінально протиправних посягань;
виконання адміністративних стягнень;
-участь у поданні соціальної та правової допомоги громадянам, сприяння у межах своєї компетенції державним органам, підприємствам, установам і організаціям у виконанні покладених на них законом обов'язків.
Розділ II ОБОВ'ЯЗКИ І ПРАВА МІЛІЦІЇ
Стаття 10. Основні обов'язки міліції
Міліція відповідно до своїх завдань зобов'язана:
1) забезпечувати безпеку громадян і громадський порядок;
2) виявляти, запобігати і припиняти кримінальні правопорушення, вживати з цією метою оперативно-розшукових та профілактичних заходів, передбачених чинним законодавством;
3) приймати і реєструвати заяви й повідомлення про кримінальні та адміністративні правопорушення, своєчасно приймати по них рішення;
4) брати участь у розкритті кримінальних правопорушень у порядку, передбаченому кримінальним процесуальним законодавством;
5) виявляти та припиняти адміністративні правопорушення, здійснювати провадження у справах про адміністративні правопорушення, розгляд яких законом покладено на органи внутрішніх справ;
51) приймати рішення про накладення адміністративних стягнень та забезпечувати їх виконання у випадках, передбачених законом;
6) виявляти причини й умови, що сприяють вчиненню правопорушень, вживати в межах своєї компетенції заходів до їх усунення; брати участь у правовому вихованні населення;
7) проводити профілактичну роботу серед осіб, схильних до вчинення кримінальних правопорушень, здійснювати адміністративний нагляд за особами, щодо яких воно встановлено, а також контроль за засудженими до кримінальних покарань, не пов'язаних з позбавленням волі;
8) виконувати в межах своєї компетенції кримінальні покарання та адміністративні стягнення;
9) розшукувати осіб у випадках, передбачених законодавством та міжнародними договорами України;
10) проводити криміналістичні дослідження за матеріалами оперативно-розшукової діяльності, забезпечувати у встановленому порядку участь спеціалістів криміналістичної служби у слідчих діях;
11) виконувати у передбачених законодавством випадках і в межах своєї компетенції постанови прокурора, слідчого, слідчого судді, суду (судді), органу дізнання;
триманням у належному технічному стані та чистоті доріг, вулиць, майданів;
12) забезпечувати в межах своєї компетенції безпеку дорожнього руху, додержання законів, правил і нормативів у цій сфері, здійснювати державну реєстрацію (перереєстрацію) і облік транспортних засобів та систематизацію відомостей про їх власників, приймати іспити на право керування транспортними засобами і видавати відповідні документи; запобігати забрудненню повітря, водойм транспортними засобами та сільськогосподарською технікою; здійснювати контроль за утриманням у належному технічному стані та чистоті доріг, вулиць, майданів;
13) видавати відповідно до законодавства у тридцятиденний строк дозволи на придбання, зберігання, носіння, перевезення і використання зброї, спеціальних засобів індивідуального захисту та активної оборони, боєприпасів, вибухових речовин і матеріалів, інших предметів, матеріалів та речовин, щодо зберігання і використання яких установлено спеціальні правила, порядок та на які поширюється дозвільна система органів внутрішніх справ, а також на відкриття та функціонування об'єктів, де вони зберігаються чи використовуються, стрілецьких тирів, стрільбищ невійськового призначення, мисливських стендів, підприємств і майстерень з виготовлення та ремонту зброї, спеціальних засобів індивідуального захисту та активної оборони, боєприпасів, магазинів, у яких здійснюється їх продаж, піротехнічних майстерень, пунктів вивчення матеріальної частини зброї, спеціальних засобів індивідуального захисту та активної оборони, правил поводження з ними та їх застосування; повідомляти у тридцятиденний строк про відмову у видачі зазначених дозволів; контролювати додержання правил, порядку та функціонування об'єктів, на які поширюється дозвільна система органів внутрішніх справ;
15) повідомляти відповідним державним органам і громадським об'єднанням про аварії, пожежі, катастрофи, стихійне лихо та інші надзвичайні події, вживати невідкладних заходів для ліквідації їх наслідків, врятування людей і подання їм допомоги, охорони майна, що залишилось без нагляду;
16) брати участь у проведенні карантинних заходів під час епідемій та епізоотій;
17) сприяти забезпеченню відповідно до законодавства режиму воєнного або надзвичайного стану, зони надзвичайної екологічної ситуації в разі їх оголошення на всій території України або в окремій місцевості;
18) охороняти на договірних засадах власність та фізичних осіб;
19) забезпечувати збереження знайдених, вилучених у затриманих і заарештованих осіб і зданих у міліцію документів, речей, цінностей та іншого майна, вживати заходів до повернення їх законним власникам. Міліція несе відповідальність за збереження зданих цінностей і майна;
20) вживати заходів щодо організації конвоювання, а також у випадках, передбачених законодавством, забезпечувати утримання затриманих, узятих під варту осіб під час досудового слідства, підсудних (засуджених) осіб на вимогу судових органів;
20) вживати заходів щодо організації конвоювання, а також у випадках, передбачених законодавством, забезпечувати утримання затриманих, узятих під варту осіб під час досудового слідства, підсудних (засуджених) осіб на вимогу судових органів;
211) здійснювати за рішенням суду привід осіб, хворих на заразні форми туберкульозу, до протитуберкульозного закладу;
22) здійснювати привід до відповідних державних органів або установ згідно з чинним законодавством та з санкції прокурора громадян, які ухиляються від призову на військову службу;
23) подавати у межах наданих прав допомогу народним депутатам, представникам державних органів і громадських об'єднань у здійсненні їх законної діяльності, якщо їм чиниться протидія або загрожує небезпека з боку правопорушників;
24) подавати у межах наявних можливостей невідкладну, у тому числі медичну, допомогу особам, які потерпіли від правопорушень і нещасних випадків, перебувають у безпорадному або небезпечному для життя і здоров'я стані, а також неповнолітнім, які залишились без опікування;
25) забезпечувати у порядку, встановленому законодавством України, безпеку осіб, взятих під захист, у разі надходження від них заяви, звернення керівника відповідного державного органу чи отримання оперативної та іншої інформації про загрозу їх життю, здоров'ю, житлу чи майну;
26) забезпечувати в межах своїх повноважень додержання вимог закону, виконання та контроль за рішеннями сільських, селищних, міських рад з питань охорони громадського порядку, торгівлі, утримання тварин у домашніх умовах, додержання тиші в громадських місцях тощо, а також контролювати утримання в належній чистоті вулиць, прибудинкових територій і дворів у містах та інших населених пунктах;
27) забезпечувати громадський порядок під час проведення масових заходів комерційного характеру на кошти організацій або осіб, які їх проводять;
28) забезпечувати згідно із законом підтримання порядку в суді, припинення проявів неповаги до суду, а також охорону приміщень суду, виконання функції щодо державного захисту суддів, працівників суду, забезпечення безпеки учасників судового процесу;
29) забезпечувати затриманим або заарештованим (взятим під варту) особам право на юридичний захист у порядку, передбаченому цим Законом та іншими нормативно-правовими актами;
30) надавати допомогу державному виконавцю при проведенні виконавчих дій у випадках, передбачених законом;
31) виконувати в межах своєї компетенції запити правоохоронних органів інших держав або міжнародних організацій поліції відповідно до законодавства України, міжнародних договорів України, а також установчих актів та правил міжнародних організацій поліції, членом яких є Україна;
32) забезпечувати в межах своїх повноважень виконання вимог закону про заборону грального бізнесу в Україні;
33) звертатися до суду з позовом про застосування фінансових санкцій, пов'язаних із забороною організації і проведення азартних ігор на території України..
-
IrinkaSvetl
- Светоч Мысли
- Повідомлень: 3240
- З нами з: 24 березня 2011, 04:30
- Дякував (ла): 1696 разів
- Подякували: 3006 разів
[center] Повноваження правоохоронних органів,
Коли державні органи мають право подавати запити та проводити перевірки... ЗАХИСТ ВІД ПЕРЕВІРОК ТА НЕЗАКОННИХ ДІЙ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНИХ ОРГАНІВ. ГРА В НОВИХ РЕАЛІЯХ…
Практичні рекомендації які підготують Вас до «зустрічі» з перевіряючими. Тактика та методика захисту інтересів підприємства та його працівників під час виконання ними своїх професійних обов'язків.
Порядок оскарження дій контрольно-ревізійних органів…[/center]
Повноваження правоохоронних органів, Коли державні органи мають право давати запити та проводити перевірки
] Почастішили безпідставні запити правоохоронних органів щодо надання інформації та копій документів пропонуємо варіанти відповідей-відмов[/i][/b]
АНТИКОРУПЦИОННЫЙ ПОРТАЛ
Коли державні органи мають право подавати запити та проводити перевірки... ЗАХИСТ ВІД ПЕРЕВІРОК ТА НЕЗАКОННИХ ДІЙ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНИХ ОРГАНІВ. ГРА В НОВИХ РЕАЛІЯХ…
Практичні рекомендації які підготують Вас до «зустрічі» з перевіряючими. Тактика та методика захисту інтересів підприємства та його працівників під час виконання ними своїх професійних обов'язків.
Порядок оскарження дій контрольно-ревізійних органів…[/center]
Повноваження правоохоронних органів, Коли державні органи мають право давати запити та проводити перевірки
] Почастішили безпідставні запити правоохоронних органів щодо надання інформації та копій документів пропонуємо варіанти відповідей-відмов[/i][/b]
АНТИКОРУПЦИОННЫЙ ПОРТАЛ
-
оляля
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7529
- З нами з: 03 лютого 2011, 04:05
- Дякував (ла): 1061 раз
- Подякували: 4945 разів
Министерство юстиции Украины в письме от 25.09.2012 г. № Н-18036/8.2 подтвердило, что налоговое законодательство Украины должно основываться на принципе презумпции правомерности решений налогоплательщика (пп. 4.1.4 Налогового кодекса Украины, далее — НК).
Так, в случае если норма НК или другого нормативно-правового акта, изданного на основании НК, либо если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, либо если нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика, так и налогового органа, решение принимается в пользу плательщика (п. 56.21 НК).
Также Минюст напомнил, что согласно ст. 52 НК по обращению плательщиков контролирующие органы обязаны предоставить бесплатную консультацию по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней.
Не может быть привлечен к ответственности плательщик, действовавший в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией на основании того, что в будущем они были изменены или отменены (п. 53.1 НК).
Так, в случае если норма НК или другого нормативно-правового акта, изданного на основании НК, либо если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, либо если нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика, так и налогового органа, решение принимается в пользу плательщика (п. 56.21 НК).
Также Минюст напомнил, что согласно ст. 52 НК по обращению плательщиков контролирующие органы обязаны предоставить бесплатную консультацию по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней.
Не может быть привлечен к ответственности плательщик, действовавший в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией на основании того, что в будущем они были изменены или отменены (п. 53.1 НК).
-
оляля
- Акула НКУ
- Повідомлень: 7529
- З нами з: 03 лютого 2011, 04:05
- Дякував (ла): 1061 раз
- Подякували: 4945 разів
Искусство административного обжалования: основные положения
Автор Bezproverok
Среда, 21 Ноябрь 2012 12:14
Опубликовано в Административное обжалование
Печать Эл. почта
Постановления по делам об административных нарушениях, действия (бездействие) инспекторов, иных должностных лиц уполномоченных органов можно обжаловать не только в судах. С жалобой можно обратиться также к вышестоящим должностным лицам или в вышестоящий орган (административное обжалование).
Преимущества и недостатки административного обжалования
Досудебный порядок, в отличие от судебного, является более простым с точки зрения подготовки и оформления документов (как мы увидим, составить и подать жалобу просто, а основания для ее возврата без рассмотрения минимальны). Административное обжалование является совершенно бесплатным для заявителя: государственная пошлина или иная плата за рассмотрение таких обращений не взимается, как это происходит, например, при обращении в судебные инстанции. Кроме того, вышестоящее должностное лицо или вышестоящий орган не имеют права оставлять полученную жалобу без движения.
Обращения с жалобами к вышестоящим органам и должностным лицам могут оказаться весьма эффективными, особенно если такая жалоба грамотно составлена. Так, вопреки распространенному предубеждению, многие жалобы все-таки удовлетворяются. Но даже если этого не произойдет, не стоит отчаиваться. Нужно подумать, как обратить ситуацию в свою пользу и суметь правильно воспользоваться полученными преимуществами.
Во-первых, заявитель жалобы получает временное преимущество.
Поясним на примере обжалования постановления о привлечении к административной ответственности. Как известно, такое постановление нужно обжаловать в административном или судебном порядке не позднее 10 дней после получения копии оспариваемого постановления. Если этот срок пропущен, восстановить его не просто: потребуется заявлять отдельное ходатайство о восстановлении срока, предоставлять доказательства пропуска срока по уважительным причинам. Но сочтет ли чиновник или суд причины уважительными для восстановления срока обжалования, не известно. Кроме того, 10 дней порой слишком мало для того, чтобы успеть проконсультироваться со специалистами, грамотно составить заявление в арбитражный суд, оформить документы, собрать необходимые доказательства, заручиться мнениями экспертов и специалистов.
Получить существенную временную фору как минимум в несколько недель можно, обжаловав в десятидневный срок незаконное, на ваш взгляд, постановление в вышестоящий орган, причем даже в том случае, если заявитель заранее уверен в отказе. В течение всего того времени, пока жалоба будет рассматриваться (плюс несколько дней на почтовую доставку жалобы/ответа на нее), можно успеть подготовиться к судебному процессу. Получив отказ в удовлетворении жалобы, можно будет обращаться в суд. Если до обращения в суд решение о наложении административного наказания обжаловалось в административном порядке, 10-дневный срок на обращение в суд начнет течь не со дня получения копии постановления о привлечении к ответственности, а со дня вручения или получения решения вышестоящего органа по вашей жалобе3.
Во-вторых, исполнение наложенного взыскания на период административного обжалования может быть приостановлено. Для этого в тексте жалобы или в приложении к ней лучше заявить соответствующее мотивированное ходатайство.
В-третьих, у вас появится возможность прояснить позицию вышестоящего органа (должностного лица) по данному вопросу.
В-четвертых, из официального ответа по жалобе можно установить, какие аргументы в будущем представят арбитражному суду контролеры в обоснование своей позиции. Зная это, вы сможете грамотно обосновать свои контраргументы, загодя подготовить необходимые доказательства.
К одному из самых главных недостатков административного обжалования относится следующее: спор рассматривает одна из сторон конфликта. Поэтому нередко такое обжалование не приносит положительных результатов для заявителя жалобы. Вышестоящие органы или должностные лица, действуя в соответствии со сложившейся практикой, указаниями «сверху» (в т.ч. негласными) и внутриведомственными документами, часто признают юридически верными даже явно незаконные постановления, действия, бездействие нижестоящих органов и их должностных лиц.
Еще один существенный минус – испорченные отношения с контрольным органом и лично с его должностными лицами. Более того, иногда инспекторы, узнав о желании предпринимателя или организации обжаловать постановление, действия или бездействие должностных лиц, настоятельно не рекомендуют поднимать бурю в стакане воды, а предлагают, заплатив «копеечный штраф» или устранив действительные или мнимые нарушения, продолжать работать дальше. При этом бизнесменам угрожают некими дополнительными проверками, будущим предвзятым отношением со стороны инспекторов, возможными проблемами с лицензией, передачей материалов о выявленных нарушениях в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и пр.
Оговорим, что в каждом конкретном случае принимать решение о целесообразности обжалования постановлений по делам об административных правонарушениях, действий или бездействия контролеров должен руководитель организации или индивидуальный предприниматель, исходя из конкретных обстоятельств дела и обстановки.
В случае привлечения к административной ответственности по постановлению, вынесенному должностным лицом уполномоченного органа, нужно иметь в виду, что никаких ограничений, касающихся последовательности судебных и досудебных обращений, законодательство не содержит. Более того, индивидуальные предприниматели, организации и их должностные лица могут по своему выбору воспользоваться в любой последовательности любым из приведенных способов обжалования. А подача жалобы в административном порядке на постановление по делу об административном правонарушении, действие (бездействие) органа или должностного лица не исключает одновременной или последующей подачи жалобы аналогичного содержания в суд или прокуратуру. И если чиновники контрольного органа заявляют, что, прежде чем обратиться в арбитражный суд, вам следует написать жалобу на имя вышестоящего должностного лица и дождаться итогов ее рассмотрения, знайте, что вас вводят в заблуждение.
Чтобы избежать ситуации, когда по одному и тому же спору могут быть приняты два решения (если постановление обжалуется одновременно в судебном и в административном порядке), законодатель предусмотрел последствия изменения заявителем выбора процедуры обжалования. Приоритет в принятии решения по жалобе отдается суду. Так, обращение лица с жалобой аналогичного содержания в суд и принятие этой жалобы судом к рассмотрению либо вынесение по ней решения является основанием для отказа в рассмотрении административной жалобы. Поэтому после того, как поступает жалоба, вышестоящий орган или должностное лицо, как правило, запрашивает у нижестоящего органа или должностного лица, принявшего решение, совершившего действия (бездействие), не только документы и сведения, необходимые для рассмотрения жалобы по существу, но и информацию о том, обращался ли заявитель с аналогичной жалобой в суд. Если обращался, то к делу приобщается копия определения суда о принятии жалобы к рассмотрению или судебное решение.
Что можно обжаловать?
Налоговый кодекс Украины (НК) закрепил право налогоплательщиков на обжалование решений, действий или бездействия контролирующих органов (должностных лиц) в административном или судебном порядке (пп. 17.1.7. ст. 17 НК, п. 56.1. ст. 56 НК).
Вот неполный перечень действий (бездействия) и решений органов государственной налоговой службы (ГНС), которые могут быть предметом обжалования:
1) налоговые уведомления-решения об определении сумм денежного обяза- тельства налогоплательщика – обжалуются в административном и судебном порядке;
2) решения об аресте имущества налогоплательщика (п. 94.11. ст. 94 НК) – обжалуются в административном и судебном порядке;
3) отказ органа ГНС в принятии налоговой декларации (пп. 49.12.2. ст. 49 НК) – обжалуется в административном и судебном порядке;
4) решения об аннулировании регистрации плательщика НДС (п. 5.6 Поло- жения о регистрации плательщиков НДС от 07.11.2011 г.) – обжалуются в административном и судебном порядке;
5) приказы о проведении проверок (см. письмо Высшего административного суда Украины (ВАСУ) от 27.07.2010 р. N 1145/11/13-10) – обжалуются в судебном порядке;
6) налоговые консультации, изложенные в письменной форме (п. 53.3. НК) – обжалуются в судебном порядке. Признание судом налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой кон- сультации с учетом выводов суда.
В то же время не подлежат самостоятельному обжалованию, к примеру, акты, составленные по результатам проведения налоговых проверок. Данные документы всего лишь фиксируют результаты проверок, а потому не являются решениями, порождающими правовые последствия (см., например, определение ВАСУ от 05.10.2010 г. N К-12392/07).
Сроки обжалования
В первую очередь хотелось бы обратить внимание на срок, установленный п. 86.7. ст. 86 НК Украины. Это срок, предусмотренный для подачи возражений на акт (справку), составленный (составленную) по результатам проведенной налоговой проверки. Составляет он 5 (пять) рабочих дней со дня получения акта (справки).
Административное обжалование
Сроки административного обжалования урегулированы Налоговым кодексом достаточно чётко. Так, первичная жалоба на налоговое уведомление-решение или иное решение органа государственной налоговой службы подается в вышестоящий орган ГНС в течение 10 календарных дней с момента получения налогоплательщиком соответствующего решения (п. 56.3. ст. 56 НК).
Если налоговый орган самостоятельно определил денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такое решение может быть обжаловано в административном порядке в течение 30 календарных дней после его получения (пп. 56.12. ст. 56 НК).
Жалоба, поданная с соблюдением сроков, предусмотренных Налоговым кодексом, приостанавливает исполнение налогоплательщиком денежных обязательств, определенных в оспариваемом решении, на срок от дня подачи жалобы до дня завершения процедуры административного обжалования. В течение этого времени сумма денежного обязательства считается несогласованной, а налоговые требования не направляются.
Днём подачи жалобы считается день фактического получения жалобы соответствующим контролирующим органом, а в случае её отправки по почте – дата получения отделением почтовой связи от налогоплательщика почтового отправления с жалобой, которая указана в уведомлении о вручении или на конверте.
Срок для подачи повторной жалобы в налоговый орган высшего уровня также составляет 10 календарных дней, следующих за днём получения решения о результатах рассмотрения жалобы (п. 56.6. ст. 56 НК). В случае пропуска данного срока жалоба не рассматривается и возвращается налогоплательщику с указанием причин возврата.
Судебное обжалование
Сроки судебного обжалования урегулированы далеко не так однозначно.
Общий срок судебного обжалования установлен статьей 99 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАС). Он составляет 6 (шесть) месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов. При этом часть пятая этой же статьи устанавливает месячный срок для судебного обжалования решения субъекта властных полномочий, на основании которого может быть заявлено требование о взыскании денежных средств.
В то же время статья 99 КАС предусматривает, что для защиты прав, свобод и интересов лица как самим КАС, так и другими законами могут устанавливаться иные сроки для обращения в административный суд, которые, если не установлено иное, исчисляются со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов.
Такие специальные сроки, имеющие преимущество в применении по сравнению с общими сроками КАС, устанавливает Налоговый кодекс. Но и здесь на обошлось без коллизий. Не вдаваясь в детали, отметим лишь, что различные нормы Налогового кодекса по-разному регулируют сроки обжалования решений налоговых органов. В связи с неоднозначностью норм НК Высший административный суд Украины в Информационном письме от 01.11.2011 г. N 1935/11/13-11 подчеркнул, что применяться должна норма, устанавливающая более длительный срок для обращения в суд, а именно – п. 56.18. ст. 56 НК Украины. Исходя из данной нормы, срок для обращения в суд с иском об обжаловании решения органа государственной налоговой службы составляет 1095 дней со дня получения такого решения, независимо от того, воспользовалось или нет лицо своим правом на досудебное урегулирование спора путем административного обжалования.
Административный иск, поданный по истечении установленных законом сроков, остается без рассмотрения, если суд по заявлению подавшего его лица не найдет оснований о возобновлении срока, о чем выносится определение (ст. 100 КАС).
Есть еще одно обстоятельство, которое нельзя не учитывать. Пункт 56.18. ст. 56 НК Украины прямо предусматривает, что при обращении налого- плательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогла- сованным до дня вступления судебного решения в законную силу. Как это ни странно, именно здесь скрывается подвох.
Согласно п. 56.17. ст. 56 НК Украины процедура административного обжалования завершается, в частности днём, следующим за последним днём срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение контролирующего органа в случае, если такая жалоба не была подана в указанный срок, а также днём получения налогоплательщиком решения Государственной налоговой администрации Украины. В том же п. 56.17. ст. 56 НК Украины указано, что день завершения процедуры административного обжалования считается днём согласования денежного обязательства плательщика налогов.
Пункт 57.3. статьи 57 НК Украины устанавливает, что налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования. В случае неуплаты налогового обязательства в указанные сроки, возникает налоговый долг.
Высший административный суд Украины в своём письме от 28.09.2009 г. N 1275/10/13-09 разъяснил, что судебное обжалование суммы согласованного налогового обязательства после наступления сроков уплаты (хотя и в пределах сроков давности) не возвращают такому обязательству статус несогласованного и не останавливает процедуры погашения, в том числе принудительного взыскания налогового долга. Таким образом, неоплаченная сумма согласованного налогового обязательства превращается в налоговый долг, который может быть принудительно взыскан с налогоплательщика. В случае же отмены судом соответствующего налогового уведомления – решения оплаченные (взысканные) в счет погашения налогового долга суммы могут быть возвращены налогоплательщику.
Совершенно очевидно, что вернуть из бюджета ранее уплаченные (взысканные) денежные средства весьма проблематично. Поэтому совет можно дать один: обжаловать налоговые уведомления-решения в суд или в течение 10 дней с момента получения соответствующего решения, или, в случае его административного обжалования, не дожидаясь завершения процедуры административного обжалования.
Куда подается жалоба/иск?
Административное обжалование
Первичные жалобы на решения местных налоговых инспекций подаются в государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе (согласно подведомственности).
Если налоговая администрация по итогам рассмотрения первичной жалобы принимает решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы налогоплательщика, он имеет право обратиться в контролирующий орган высшего уровня, т.е. – в Государственную налоговую администрацию Украины.
Решение ГНАУ, принятое по результатам рассмотрения повторной жалобы, считается окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.
Судебное обжалование
Решения налоговых органов обжалуются в порядке административного судопроизводства в соответствии с правилами Кодекса административного судопроизводства Украины (КАС).
Административные дела в отношении обжалования правовых актов индивидуального действия (а именно к таковым относятся налоговые уведомления-решения и т.п.), а также действий или бездействия субъектов властных полномочий, которые приняты (совершены, допущены) в отношении конкретного физического или юридического лица, решаются по выбору истца административным судом по зарегистрированному в установленном порядке месту проживания (пребывания, нахождения) этого лица-истца, или административным судом по местонахождению ответчика, кроме случаев, предусмотренных КАС. Если такое лицо не имеет места проживания (пребывания, нахождения) в Украине, тогда дело решает административный суд по местонахождению ответчика.
Составляем жалобу
К сожалению, предприниматели и руководители организаций при подготовке жалоб часто стремятся сэкономить не только на госпошлине, но и на услугах специалистов. Между тем самостоятельно и грамотно составить обращение, привести ссылки на законодательство и судебные акты, а также подготовить доказательства могут далеко не все бизнесмены и штатные сотрудники предприятий. В результате следуют отказы в удовлетворении жалоб или, что еще хуже, контрольный орган может получить в свое распоряжение дополнительные доказательства вины заявителя… Не удивляйтесь, но некоторые заявители исхитряются оставлять свои обращения таким образом, что по сути сами же подтверждают свою вину или даже добровольно информируют контролеров (причем в официальном документе, подписанном и заверенном в установленном порядке) о прочих своих нарушениях.
Если вы все-таки решили подготовить жалобу самостоятельно, воспользуйтесь нижеследующими рекомендациями.
В самом начале документа следует указать кому5 и от кого6 он поступил. Тут же советуем указать наименование органа (должность сотрудника), решение, действие или бездействие которого обжалуется.
Указывается дата составления обращения.
В названии документа не обязательно должно присутствовать слово «ЖАЛОБА» для того, чтобы ваше обращение было принято и рассматривалось в качестве таковой. Однако само название «жалоба» позволит чиновникам уже на этапе первичной обработки документов идентифицировать обращение именно как жалобу, а не как предложение доброхота по улучшению работы данного ведомства. Отметим, что в ходе первичной обработки определяется суть обращения и подразделение или должностное лицо данного ведомства, которому обращение передается для исполнения. Поэтому чтобы не затягивать решение вопроса, лучше если обращение будет именоваться в соответствии с принятой классификацией документов, поступивших от организаций и граждан (см. «Какие бывают обращения»).
Написав слово «жалоба», желательно сразу же указать ее предмет (существо обжалуемого решения, действия или бездействия). Например, «о признании недействительным постановления о привлечении к административной ответственности», «на действия … в связи с незаконно возложенной обязанностью об ….», «на бездействие руководителя …», «на незаконные действия инспекторов…».
Четко, лаконично и по существу изложите суть проблемы, спора, указав обстоятельства, на основании которых вы считаете, что обжалуемым решением, действием или бездействием нарушены ваши права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к их реализации или незаконно возложена какая-либо обязанность. Не пренебрегайте указанием дат совершения вами, вашими контрагентами или должностным лицом контрольного органа тех или иных действий, бездействия. Если вы обращались с какими-то заявлениями, ходатайствами, указывайте даты их подачи в контрольный орган, приводите и даты получения от этого органа предписаний, постановлений и прочих документов. При этом помните, что излишне многословный7 и бессистемно составленный документ труден для восприятия. Чиновник работает прежде всего с документами, он должен лишь установить законность обжалуемого решения, действий (бездействия), но при этом он не обязан да и не станет вникать в суть ваших личных проблем и проблем компании.
Если вы ссылаетесь на какие-то документы, следует в тексте жалобы привести их отдельные реквизиты (например, название, дату, номер) и указать: «копия прилагается» или «см. приложения». Но излишне во всех подробностях приводить полные реквизиты и содержание этих бумаг.
Обосновывать свои требования ссылками на закон, судебную практику не обязательно, но желательно. Однако имейте в виду, что даже если закон говорит одно, а какая-нибудь ведомственная инструкция8 ему явно противоречит, скорее всего, принимая решение по жалобе, чиновник поступит вопреки требованиям закона, но в соответствии с инструкцией или указанием (даже негласным).
Отдельно сформулируйте свои требования и просьбы. Например, если обжалуется постановление о привлечении к ответственности: «прошу отменить (изменить) постановление», «прекратить административное дело», «направить дело на новое рассмотрение», «отменить (смягчить, снизить) наказание (взыскание, штраф)», «освободить от ответственности».
В конце жалобы или в сопроводительном письме к ней укажите наименование и реквизиты прилагаемых документов, а также количество листов.
Обращение подписывается заявителем: индивидуальным предпринимателем, а от имени юридических лиц могут обратиться их органы, действующие в пределах полномочий, предоставленных им нормативными правовыми актами или учредительными документами.
Составьте обращение в двух экземплярах. Один из них вы направите по почте9, передадите непосредственно в уполномоченный орган10 или вручите на личном приеме должностному лицу уполномоченного органа11. Второй экземпляр должен остаться у вас, как и документальные доказательства того, что жалоба отправлена или передана в уполномоченный орган, его должностному лицу. Такие доказательства в будущем могут сыграть немаловажную роль в разрешении вашего спора и будут свидетельствовать о том, что процессуальные сроки вами были соблюдены, что контрольные органы были как минимум проинформированы о нарушении и пр.
О доказательствах
Не следует вместе с жалобой передавать оригиналы документов, которые подтверждают обстоятельства, изложенные в обращении (особенно если эти документы трудно или невозможно восстановить). Передавайте надлежащим образом заверенные копии этих бумаг. Например, документы могут быть удостоверены нотариально или заверены должностным лицом уполномоченного органа или сотрудником организации, выдавшей документ.
Даже если к жалобе не приложены доказательства, ее все равно обязаны принять к рассмотрению. Некоторые документы и их копии уже имеются в распоряжении нижестоящего органа и он, в соответствии с существующим порядком, передаст все материалы в орган или должностному лицу, рассматривающему жалобу. Кроме того, если у чиновников возникнет необходимость в получении дополнительных доказательств (например, это нужно для рассмотрения дела по существу) или же возникнет желание изучить подлинники, вы можете представить бумаги для ознакомления по первому требованию.
Специалисты считают, что большая часть метаморфоз с важными для коммерсантов подлинными бумагами происходит не случайно. Как иначе объяснить, что среди переданных уполномоченным органам оригиналов теряются, пачкаются, мнутся или рвутся в основном наиболее важные документы, восстановить которые либо крайне сложно, либо невозможно. Так случайно или намеренно, но чиновники могут просто «потерять» или безнадежно испортить какие-то важные для заявителя документы. А потом организацию, ее должностных лиц или предпринимателя привлекут к ответственности. Если такой «правонарушитель» решит защитить свои права в суде, доказать свои доводы документально будет не просто. Суд потребует подлинники утраченных или испорченных документов.
Когда должностные лица, рассматривающие жалобу, проверяющие изложенные в ней факты, настаивают на том, чтобы подлинные документы, относящиеся к предмету жалобы, были представлены в их распоряжение на какой-то срок, это требование нужно выполнить. В противном случае чиновники смогут отказать в удовлетворении жалобы в связи с непредставлением заявителем необходимых доказательств. Но предоставляя оригиналы для проверки подлинности, проведения экспертизы и пр., соблюдайте элементарные и не очень сложные меры предосторожности.
Во-первых, попросите, чтобы устный запрос о предоставлении документов обрел, как это и положено по закону, официальную письменную форму, с указанием перечня, срока и места предоставления запрашиваемых документов, целей и предполагаемых сроков возврата.
Во-вторых, с каждого документа нужно снять копию и заверить ее нотариально либо у должностного лица, которое принимает документы. Эти копии помогут вам защищать свои интересы, если подлинники будут испорчены или утрачены.
В-третьих, передавайте бумаги по акту с указанием оснований для передачи документов. Не пренебрегайте тем, чтобы указать в акте дату передачи документов, полное наименование лица, которое передает документы, наименование органа, которому передаются документы и Ф.И.О., должность лица, которому бумаги непосредственно вручаются. Естественно, в акте нужно привести название и полные реквизиты документов, при необходимости кратко изложить их содержание12. Впрочем, приведенные сведения можно указать и в сопроводительном письме, например, так: «На ваш запрос № … от … о предоставлении документов для … направляем следующие документы …». Если по запросу передаются копии, это нужно указать отдельно.
Если оригиналы в недрах контрольного органа будут утрачены или испорчены, у вас на руках останутся доказательства того, что бумаги действительно существовали, что их порча или утрата произошла не по вашей вине. А этот факт может сыграть в суде уже против тех контролеров, которые привлекли нарушителя к ответственности. В отсутствие утраченных доказательств судьи порой не в состоянии достоверно сделать вывод о наличии или отсутствии вины правонарушителей, в связи с чем освобождают последних от ответственности.
И еще. Имейте в виду, что если вы обращаетесь в суды или в прокуратуру, вам также не следует расставаться с подлинными бумагами. Они – залог вашей безопасности, поэтому во всех случаях прикладывайте копии. И если, например, судьи арбитражного суда пожелают ознакомиться с подлинником, этот документ можно представить им на обозрение суда прямо в ходе заседания.
В какие сроки рассматривается жалоба/иск?
Административное обжалование
Налоговый орган, рассматривающий жалобу, обязан принять мотивированное решение и отправить его по почте в течение 20 календарных дней, следующих за днём получения жалобы, на адрес налогоплательщика с уведомлением о вручении или выдать под расписку.
Руководитель (его заместитель) налогового органа может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы более 20 дней, но не более 60 календарных дней, и письменно уведомить об этом налогоплательщика до истечения 20-дневного срока на рассмотрение жалобы.
Если мотивированное решение по жалобе не отправляется налогоплательщику в течение 20-дневного срока или в течение продлённого срока, такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Жалоба также считается удовлетворённой, если решение о продлении сроков рассмотрения не было оправлено налогоплательщику до истечения установленного Налоговым кодексом 20-дневного срока рассмотрения жалобы.
Излишне говорить, что, находясь в таких жестких рамках, большинство жалоб налогоплательщиков налоговики рассматривают именно в 60- дневный срок.
Процедура административного обжалования заканчивается:
- днём, следующим за последним днём срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или иное решение соответствующего контролирующего органа в случае, если такая жалоба не была подана в указанный срок;
- днём получения налогоплательщиком решения соответствующего кон- тролирующего органа о полном удовлетворении жалобы;
- днём получения налогоплательщиком решения Государственной нало- говой администрации Украины;
- днём обращения налогоплательщика в контролирующий орган с заяв- лением о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств, которые обжаловались.
Как уже упоминалось выше, день завершения процедуры адми- нистративного обжалования считается днём согласования денежного обязательства налогоплательщика.
Судебное обжалование
Административное дело подлежит рассмотрению судом в течение разумного срока, но не более месяца со дня открытия производства по делу. Это общее правило, установленное статей 122 КАС, повсеместно не соблюдается. Реальные сроки рассмотрения иска об обжаловании решений, действий или бездействия налогового органа в среднем составляют 2 – 6 месяцев со дня открытия производства по делу.
Обратите внимание!
В письме от 18.01.2012 г. N 165/11/13-12 ВАСУ разъяснил, что иски о противоправности решений об определении денежных обязательств плательщиков налогов, об уменьшении суммы бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость, о взыскании административно-хозяйственных и иных штрафных санкций и т.п. являются иму- щественными. Это имеет принципиальное значение для определения размера судебного сбора, который уплачивается истцом при подаче иска в суд. Для имущественных споров в административном судопро- изводстве размер судебного сбора составляет 1 % от размера имущественных требований, но не менее 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года, и не более 2 размеров минимальных заработных плат.
Прочитано 48 раз
І взагалі, дуже корисний сайт - дякуємо користувачу Svtl за наводку, адреса сайту: ( будь ласка, не сприйміть за рекламу, дійсно корисної інфи дуже багато, я на них не працюю#g_haha# )
Автор Bezproverok
Среда, 21 Ноябрь 2012 12:14
Опубликовано в Административное обжалование
Печать Эл. почта
Постановления по делам об административных нарушениях, действия (бездействие) инспекторов, иных должностных лиц уполномоченных органов можно обжаловать не только в судах. С жалобой можно обратиться также к вышестоящим должностным лицам или в вышестоящий орган (административное обжалование).
Преимущества и недостатки административного обжалования
Досудебный порядок, в отличие от судебного, является более простым с точки зрения подготовки и оформления документов (как мы увидим, составить и подать жалобу просто, а основания для ее возврата без рассмотрения минимальны). Административное обжалование является совершенно бесплатным для заявителя: государственная пошлина или иная плата за рассмотрение таких обращений не взимается, как это происходит, например, при обращении в судебные инстанции. Кроме того, вышестоящее должностное лицо или вышестоящий орган не имеют права оставлять полученную жалобу без движения.
Обращения с жалобами к вышестоящим органам и должностным лицам могут оказаться весьма эффективными, особенно если такая жалоба грамотно составлена. Так, вопреки распространенному предубеждению, многие жалобы все-таки удовлетворяются. Но даже если этого не произойдет, не стоит отчаиваться. Нужно подумать, как обратить ситуацию в свою пользу и суметь правильно воспользоваться полученными преимуществами.
Во-первых, заявитель жалобы получает временное преимущество.
Поясним на примере обжалования постановления о привлечении к административной ответственности. Как известно, такое постановление нужно обжаловать в административном или судебном порядке не позднее 10 дней после получения копии оспариваемого постановления. Если этот срок пропущен, восстановить его не просто: потребуется заявлять отдельное ходатайство о восстановлении срока, предоставлять доказательства пропуска срока по уважительным причинам. Но сочтет ли чиновник или суд причины уважительными для восстановления срока обжалования, не известно. Кроме того, 10 дней порой слишком мало для того, чтобы успеть проконсультироваться со специалистами, грамотно составить заявление в арбитражный суд, оформить документы, собрать необходимые доказательства, заручиться мнениями экспертов и специалистов.
Получить существенную временную фору как минимум в несколько недель можно, обжаловав в десятидневный срок незаконное, на ваш взгляд, постановление в вышестоящий орган, причем даже в том случае, если заявитель заранее уверен в отказе. В течение всего того времени, пока жалоба будет рассматриваться (плюс несколько дней на почтовую доставку жалобы/ответа на нее), можно успеть подготовиться к судебному процессу. Получив отказ в удовлетворении жалобы, можно будет обращаться в суд. Если до обращения в суд решение о наложении административного наказания обжаловалось в административном порядке, 10-дневный срок на обращение в суд начнет течь не со дня получения копии постановления о привлечении к ответственности, а со дня вручения или получения решения вышестоящего органа по вашей жалобе3.
Во-вторых, исполнение наложенного взыскания на период административного обжалования может быть приостановлено. Для этого в тексте жалобы или в приложении к ней лучше заявить соответствующее мотивированное ходатайство.
В-третьих, у вас появится возможность прояснить позицию вышестоящего органа (должностного лица) по данному вопросу.
В-четвертых, из официального ответа по жалобе можно установить, какие аргументы в будущем представят арбитражному суду контролеры в обоснование своей позиции. Зная это, вы сможете грамотно обосновать свои контраргументы, загодя подготовить необходимые доказательства.
К одному из самых главных недостатков административного обжалования относится следующее: спор рассматривает одна из сторон конфликта. Поэтому нередко такое обжалование не приносит положительных результатов для заявителя жалобы. Вышестоящие органы или должностные лица, действуя в соответствии со сложившейся практикой, указаниями «сверху» (в т.ч. негласными) и внутриведомственными документами, часто признают юридически верными даже явно незаконные постановления, действия, бездействие нижестоящих органов и их должностных лиц.
Еще один существенный минус – испорченные отношения с контрольным органом и лично с его должностными лицами. Более того, иногда инспекторы, узнав о желании предпринимателя или организации обжаловать постановление, действия или бездействие должностных лиц, настоятельно не рекомендуют поднимать бурю в стакане воды, а предлагают, заплатив «копеечный штраф» или устранив действительные или мнимые нарушения, продолжать работать дальше. При этом бизнесменам угрожают некими дополнительными проверками, будущим предвзятым отношением со стороны инспекторов, возможными проблемами с лицензией, передачей материалов о выявленных нарушениях в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и пр.
Оговорим, что в каждом конкретном случае принимать решение о целесообразности обжалования постановлений по делам об административных правонарушениях, действий или бездействия контролеров должен руководитель организации или индивидуальный предприниматель, исходя из конкретных обстоятельств дела и обстановки.
В случае привлечения к административной ответственности по постановлению, вынесенному должностным лицом уполномоченного органа, нужно иметь в виду, что никаких ограничений, касающихся последовательности судебных и досудебных обращений, законодательство не содержит. Более того, индивидуальные предприниматели, организации и их должностные лица могут по своему выбору воспользоваться в любой последовательности любым из приведенных способов обжалования. А подача жалобы в административном порядке на постановление по делу об административном правонарушении, действие (бездействие) органа или должностного лица не исключает одновременной или последующей подачи жалобы аналогичного содержания в суд или прокуратуру. И если чиновники контрольного органа заявляют, что, прежде чем обратиться в арбитражный суд, вам следует написать жалобу на имя вышестоящего должностного лица и дождаться итогов ее рассмотрения, знайте, что вас вводят в заблуждение.
Чтобы избежать ситуации, когда по одному и тому же спору могут быть приняты два решения (если постановление обжалуется одновременно в судебном и в административном порядке), законодатель предусмотрел последствия изменения заявителем выбора процедуры обжалования. Приоритет в принятии решения по жалобе отдается суду. Так, обращение лица с жалобой аналогичного содержания в суд и принятие этой жалобы судом к рассмотрению либо вынесение по ней решения является основанием для отказа в рассмотрении административной жалобы. Поэтому после того, как поступает жалоба, вышестоящий орган или должностное лицо, как правило, запрашивает у нижестоящего органа или должностного лица, принявшего решение, совершившего действия (бездействие), не только документы и сведения, необходимые для рассмотрения жалобы по существу, но и информацию о том, обращался ли заявитель с аналогичной жалобой в суд. Если обращался, то к делу приобщается копия определения суда о принятии жалобы к рассмотрению или судебное решение.
Что можно обжаловать?
Налоговый кодекс Украины (НК) закрепил право налогоплательщиков на обжалование решений, действий или бездействия контролирующих органов (должностных лиц) в административном или судебном порядке (пп. 17.1.7. ст. 17 НК, п. 56.1. ст. 56 НК).
Вот неполный перечень действий (бездействия) и решений органов государственной налоговой службы (ГНС), которые могут быть предметом обжалования:
1) налоговые уведомления-решения об определении сумм денежного обяза- тельства налогоплательщика – обжалуются в административном и судебном порядке;
2) решения об аресте имущества налогоплательщика (п. 94.11. ст. 94 НК) – обжалуются в административном и судебном порядке;
3) отказ органа ГНС в принятии налоговой декларации (пп. 49.12.2. ст. 49 НК) – обжалуется в административном и судебном порядке;
4) решения об аннулировании регистрации плательщика НДС (п. 5.6 Поло- жения о регистрации плательщиков НДС от 07.11.2011 г.) – обжалуются в административном и судебном порядке;
5) приказы о проведении проверок (см. письмо Высшего административного суда Украины (ВАСУ) от 27.07.2010 р. N 1145/11/13-10) – обжалуются в судебном порядке;
6) налоговые консультации, изложенные в письменной форме (п. 53.3. НК) – обжалуются в судебном порядке. Признание судом налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой кон- сультации с учетом выводов суда.
В то же время не подлежат самостоятельному обжалованию, к примеру, акты, составленные по результатам проведения налоговых проверок. Данные документы всего лишь фиксируют результаты проверок, а потому не являются решениями, порождающими правовые последствия (см., например, определение ВАСУ от 05.10.2010 г. N К-12392/07).
Сроки обжалования
В первую очередь хотелось бы обратить внимание на срок, установленный п. 86.7. ст. 86 НК Украины. Это срок, предусмотренный для подачи возражений на акт (справку), составленный (составленную) по результатам проведенной налоговой проверки. Составляет он 5 (пять) рабочих дней со дня получения акта (справки).
Административное обжалование
Сроки административного обжалования урегулированы Налоговым кодексом достаточно чётко. Так, первичная жалоба на налоговое уведомление-решение или иное решение органа государственной налоговой службы подается в вышестоящий орган ГНС в течение 10 календарных дней с момента получения налогоплательщиком соответствующего решения (п. 56.3. ст. 56 НК).
Если налоговый орган самостоятельно определил денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такое решение может быть обжаловано в административном порядке в течение 30 календарных дней после его получения (пп. 56.12. ст. 56 НК).
Жалоба, поданная с соблюдением сроков, предусмотренных Налоговым кодексом, приостанавливает исполнение налогоплательщиком денежных обязательств, определенных в оспариваемом решении, на срок от дня подачи жалобы до дня завершения процедуры административного обжалования. В течение этого времени сумма денежного обязательства считается несогласованной, а налоговые требования не направляются.
Днём подачи жалобы считается день фактического получения жалобы соответствующим контролирующим органом, а в случае её отправки по почте – дата получения отделением почтовой связи от налогоплательщика почтового отправления с жалобой, которая указана в уведомлении о вручении или на конверте.
Срок для подачи повторной жалобы в налоговый орган высшего уровня также составляет 10 календарных дней, следующих за днём получения решения о результатах рассмотрения жалобы (п. 56.6. ст. 56 НК). В случае пропуска данного срока жалоба не рассматривается и возвращается налогоплательщику с указанием причин возврата.
Судебное обжалование
Сроки судебного обжалования урегулированы далеко не так однозначно.
Общий срок судебного обжалования установлен статьей 99 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАС). Он составляет 6 (шесть) месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов. При этом часть пятая этой же статьи устанавливает месячный срок для судебного обжалования решения субъекта властных полномочий, на основании которого может быть заявлено требование о взыскании денежных средств.
В то же время статья 99 КАС предусматривает, что для защиты прав, свобод и интересов лица как самим КАС, так и другими законами могут устанавливаться иные сроки для обращения в административный суд, которые, если не установлено иное, исчисляются со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов.
Такие специальные сроки, имеющие преимущество в применении по сравнению с общими сроками КАС, устанавливает Налоговый кодекс. Но и здесь на обошлось без коллизий. Не вдаваясь в детали, отметим лишь, что различные нормы Налогового кодекса по-разному регулируют сроки обжалования решений налоговых органов. В связи с неоднозначностью норм НК Высший административный суд Украины в Информационном письме от 01.11.2011 г. N 1935/11/13-11 подчеркнул, что применяться должна норма, устанавливающая более длительный срок для обращения в суд, а именно – п. 56.18. ст. 56 НК Украины. Исходя из данной нормы, срок для обращения в суд с иском об обжаловании решения органа государственной налоговой службы составляет 1095 дней со дня получения такого решения, независимо от того, воспользовалось или нет лицо своим правом на досудебное урегулирование спора путем административного обжалования.
Административный иск, поданный по истечении установленных законом сроков, остается без рассмотрения, если суд по заявлению подавшего его лица не найдет оснований о возобновлении срока, о чем выносится определение (ст. 100 КАС).
Есть еще одно обстоятельство, которое нельзя не учитывать. Пункт 56.18. ст. 56 НК Украины прямо предусматривает, что при обращении налого- плательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогла- сованным до дня вступления судебного решения в законную силу. Как это ни странно, именно здесь скрывается подвох.
Согласно п. 56.17. ст. 56 НК Украины процедура административного обжалования завершается, в частности днём, следующим за последним днём срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение контролирующего органа в случае, если такая жалоба не была подана в указанный срок, а также днём получения налогоплательщиком решения Государственной налоговой администрации Украины. В том же п. 56.17. ст. 56 НК Украины указано, что день завершения процедуры административного обжалования считается днём согласования денежного обязательства плательщика налогов.
Пункт 57.3. статьи 57 НК Украины устанавливает, что налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования. В случае неуплаты налогового обязательства в указанные сроки, возникает налоговый долг.
Высший административный суд Украины в своём письме от 28.09.2009 г. N 1275/10/13-09 разъяснил, что судебное обжалование суммы согласованного налогового обязательства после наступления сроков уплаты (хотя и в пределах сроков давности) не возвращают такому обязательству статус несогласованного и не останавливает процедуры погашения, в том числе принудительного взыскания налогового долга. Таким образом, неоплаченная сумма согласованного налогового обязательства превращается в налоговый долг, который может быть принудительно взыскан с налогоплательщика. В случае же отмены судом соответствующего налогового уведомления – решения оплаченные (взысканные) в счет погашения налогового долга суммы могут быть возвращены налогоплательщику.
Совершенно очевидно, что вернуть из бюджета ранее уплаченные (взысканные) денежные средства весьма проблематично. Поэтому совет можно дать один: обжаловать налоговые уведомления-решения в суд или в течение 10 дней с момента получения соответствующего решения, или, в случае его административного обжалования, не дожидаясь завершения процедуры административного обжалования.
Куда подается жалоба/иск?
Административное обжалование
Первичные жалобы на решения местных налоговых инспекций подаются в государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе (согласно подведомственности).
Если налоговая администрация по итогам рассмотрения первичной жалобы принимает решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы налогоплательщика, он имеет право обратиться в контролирующий орган высшего уровня, т.е. – в Государственную налоговую администрацию Украины.
Решение ГНАУ, принятое по результатам рассмотрения повторной жалобы, считается окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.
Судебное обжалование
Решения налоговых органов обжалуются в порядке административного судопроизводства в соответствии с правилами Кодекса административного судопроизводства Украины (КАС).
Административные дела в отношении обжалования правовых актов индивидуального действия (а именно к таковым относятся налоговые уведомления-решения и т.п.), а также действий или бездействия субъектов властных полномочий, которые приняты (совершены, допущены) в отношении конкретного физического или юридического лица, решаются по выбору истца административным судом по зарегистрированному в установленном порядке месту проживания (пребывания, нахождения) этого лица-истца, или административным судом по местонахождению ответчика, кроме случаев, предусмотренных КАС. Если такое лицо не имеет места проживания (пребывания, нахождения) в Украине, тогда дело решает административный суд по местонахождению ответчика.
Составляем жалобу
К сожалению, предприниматели и руководители организаций при подготовке жалоб часто стремятся сэкономить не только на госпошлине, но и на услугах специалистов. Между тем самостоятельно и грамотно составить обращение, привести ссылки на законодательство и судебные акты, а также подготовить доказательства могут далеко не все бизнесмены и штатные сотрудники предприятий. В результате следуют отказы в удовлетворении жалоб или, что еще хуже, контрольный орган может получить в свое распоряжение дополнительные доказательства вины заявителя… Не удивляйтесь, но некоторые заявители исхитряются оставлять свои обращения таким образом, что по сути сами же подтверждают свою вину или даже добровольно информируют контролеров (причем в официальном документе, подписанном и заверенном в установленном порядке) о прочих своих нарушениях.
Если вы все-таки решили подготовить жалобу самостоятельно, воспользуйтесь нижеследующими рекомендациями.
В самом начале документа следует указать кому5 и от кого6 он поступил. Тут же советуем указать наименование органа (должность сотрудника), решение, действие или бездействие которого обжалуется.
Указывается дата составления обращения.
В названии документа не обязательно должно присутствовать слово «ЖАЛОБА» для того, чтобы ваше обращение было принято и рассматривалось в качестве таковой. Однако само название «жалоба» позволит чиновникам уже на этапе первичной обработки документов идентифицировать обращение именно как жалобу, а не как предложение доброхота по улучшению работы данного ведомства. Отметим, что в ходе первичной обработки определяется суть обращения и подразделение или должностное лицо данного ведомства, которому обращение передается для исполнения. Поэтому чтобы не затягивать решение вопроса, лучше если обращение будет именоваться в соответствии с принятой классификацией документов, поступивших от организаций и граждан (см. «Какие бывают обращения»).
Написав слово «жалоба», желательно сразу же указать ее предмет (существо обжалуемого решения, действия или бездействия). Например, «о признании недействительным постановления о привлечении к административной ответственности», «на действия … в связи с незаконно возложенной обязанностью об ….», «на бездействие руководителя …», «на незаконные действия инспекторов…».
Четко, лаконично и по существу изложите суть проблемы, спора, указав обстоятельства, на основании которых вы считаете, что обжалуемым решением, действием или бездействием нарушены ваши права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к их реализации или незаконно возложена какая-либо обязанность. Не пренебрегайте указанием дат совершения вами, вашими контрагентами или должностным лицом контрольного органа тех или иных действий, бездействия. Если вы обращались с какими-то заявлениями, ходатайствами, указывайте даты их подачи в контрольный орган, приводите и даты получения от этого органа предписаний, постановлений и прочих документов. При этом помните, что излишне многословный7 и бессистемно составленный документ труден для восприятия. Чиновник работает прежде всего с документами, он должен лишь установить законность обжалуемого решения, действий (бездействия), но при этом он не обязан да и не станет вникать в суть ваших личных проблем и проблем компании.
Если вы ссылаетесь на какие-то документы, следует в тексте жалобы привести их отдельные реквизиты (например, название, дату, номер) и указать: «копия прилагается» или «см. приложения». Но излишне во всех подробностях приводить полные реквизиты и содержание этих бумаг.
Обосновывать свои требования ссылками на закон, судебную практику не обязательно, но желательно. Однако имейте в виду, что даже если закон говорит одно, а какая-нибудь ведомственная инструкция8 ему явно противоречит, скорее всего, принимая решение по жалобе, чиновник поступит вопреки требованиям закона, но в соответствии с инструкцией или указанием (даже негласным).
Отдельно сформулируйте свои требования и просьбы. Например, если обжалуется постановление о привлечении к ответственности: «прошу отменить (изменить) постановление», «прекратить административное дело», «направить дело на новое рассмотрение», «отменить (смягчить, снизить) наказание (взыскание, штраф)», «освободить от ответственности».
В конце жалобы или в сопроводительном письме к ней укажите наименование и реквизиты прилагаемых документов, а также количество листов.
Обращение подписывается заявителем: индивидуальным предпринимателем, а от имени юридических лиц могут обратиться их органы, действующие в пределах полномочий, предоставленных им нормативными правовыми актами или учредительными документами.
Составьте обращение в двух экземплярах. Один из них вы направите по почте9, передадите непосредственно в уполномоченный орган10 или вручите на личном приеме должностному лицу уполномоченного органа11. Второй экземпляр должен остаться у вас, как и документальные доказательства того, что жалоба отправлена или передана в уполномоченный орган, его должностному лицу. Такие доказательства в будущем могут сыграть немаловажную роль в разрешении вашего спора и будут свидетельствовать о том, что процессуальные сроки вами были соблюдены, что контрольные органы были как минимум проинформированы о нарушении и пр.
О доказательствах
Не следует вместе с жалобой передавать оригиналы документов, которые подтверждают обстоятельства, изложенные в обращении (особенно если эти документы трудно или невозможно восстановить). Передавайте надлежащим образом заверенные копии этих бумаг. Например, документы могут быть удостоверены нотариально или заверены должностным лицом уполномоченного органа или сотрудником организации, выдавшей документ.
Даже если к жалобе не приложены доказательства, ее все равно обязаны принять к рассмотрению. Некоторые документы и их копии уже имеются в распоряжении нижестоящего органа и он, в соответствии с существующим порядком, передаст все материалы в орган или должностному лицу, рассматривающему жалобу. Кроме того, если у чиновников возникнет необходимость в получении дополнительных доказательств (например, это нужно для рассмотрения дела по существу) или же возникнет желание изучить подлинники, вы можете представить бумаги для ознакомления по первому требованию.
Специалисты считают, что большая часть метаморфоз с важными для коммерсантов подлинными бумагами происходит не случайно. Как иначе объяснить, что среди переданных уполномоченным органам оригиналов теряются, пачкаются, мнутся или рвутся в основном наиболее важные документы, восстановить которые либо крайне сложно, либо невозможно. Так случайно или намеренно, но чиновники могут просто «потерять» или безнадежно испортить какие-то важные для заявителя документы. А потом организацию, ее должностных лиц или предпринимателя привлекут к ответственности. Если такой «правонарушитель» решит защитить свои права в суде, доказать свои доводы документально будет не просто. Суд потребует подлинники утраченных или испорченных документов.
Когда должностные лица, рассматривающие жалобу, проверяющие изложенные в ней факты, настаивают на том, чтобы подлинные документы, относящиеся к предмету жалобы, были представлены в их распоряжение на какой-то срок, это требование нужно выполнить. В противном случае чиновники смогут отказать в удовлетворении жалобы в связи с непредставлением заявителем необходимых доказательств. Но предоставляя оригиналы для проверки подлинности, проведения экспертизы и пр., соблюдайте элементарные и не очень сложные меры предосторожности.
Во-первых, попросите, чтобы устный запрос о предоставлении документов обрел, как это и положено по закону, официальную письменную форму, с указанием перечня, срока и места предоставления запрашиваемых документов, целей и предполагаемых сроков возврата.
Во-вторых, с каждого документа нужно снять копию и заверить ее нотариально либо у должностного лица, которое принимает документы. Эти копии помогут вам защищать свои интересы, если подлинники будут испорчены или утрачены.
В-третьих, передавайте бумаги по акту с указанием оснований для передачи документов. Не пренебрегайте тем, чтобы указать в акте дату передачи документов, полное наименование лица, которое передает документы, наименование органа, которому передаются документы и Ф.И.О., должность лица, которому бумаги непосредственно вручаются. Естественно, в акте нужно привести название и полные реквизиты документов, при необходимости кратко изложить их содержание12. Впрочем, приведенные сведения можно указать и в сопроводительном письме, например, так: «На ваш запрос № … от … о предоставлении документов для … направляем следующие документы …». Если по запросу передаются копии, это нужно указать отдельно.
Если оригиналы в недрах контрольного органа будут утрачены или испорчены, у вас на руках останутся доказательства того, что бумаги действительно существовали, что их порча или утрата произошла не по вашей вине. А этот факт может сыграть в суде уже против тех контролеров, которые привлекли нарушителя к ответственности. В отсутствие утраченных доказательств судьи порой не в состоянии достоверно сделать вывод о наличии или отсутствии вины правонарушителей, в связи с чем освобождают последних от ответственности.
И еще. Имейте в виду, что если вы обращаетесь в суды или в прокуратуру, вам также не следует расставаться с подлинными бумагами. Они – залог вашей безопасности, поэтому во всех случаях прикладывайте копии. И если, например, судьи арбитражного суда пожелают ознакомиться с подлинником, этот документ можно представить им на обозрение суда прямо в ходе заседания.
В какие сроки рассматривается жалоба/иск?
Административное обжалование
Налоговый орган, рассматривающий жалобу, обязан принять мотивированное решение и отправить его по почте в течение 20 календарных дней, следующих за днём получения жалобы, на адрес налогоплательщика с уведомлением о вручении или выдать под расписку.
Руководитель (его заместитель) налогового органа может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы более 20 дней, но не более 60 календарных дней, и письменно уведомить об этом налогоплательщика до истечения 20-дневного срока на рассмотрение жалобы.
Если мотивированное решение по жалобе не отправляется налогоплательщику в течение 20-дневного срока или в течение продлённого срока, такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Жалоба также считается удовлетворённой, если решение о продлении сроков рассмотрения не было оправлено налогоплательщику до истечения установленного Налоговым кодексом 20-дневного срока рассмотрения жалобы.
Излишне говорить, что, находясь в таких жестких рамках, большинство жалоб налогоплательщиков налоговики рассматривают именно в 60- дневный срок.
Процедура административного обжалования заканчивается:
- днём, следующим за последним днём срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или иное решение соответствующего контролирующего органа в случае, если такая жалоба не была подана в указанный срок;
- днём получения налогоплательщиком решения соответствующего кон- тролирующего органа о полном удовлетворении жалобы;
- днём получения налогоплательщиком решения Государственной нало- говой администрации Украины;
- днём обращения налогоплательщика в контролирующий орган с заяв- лением о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств, которые обжаловались.
Как уже упоминалось выше, день завершения процедуры адми- нистративного обжалования считается днём согласования денежного обязательства налогоплательщика.
Судебное обжалование
Административное дело подлежит рассмотрению судом в течение разумного срока, но не более месяца со дня открытия производства по делу. Это общее правило, установленное статей 122 КАС, повсеместно не соблюдается. Реальные сроки рассмотрения иска об обжаловании решений, действий или бездействия налогового органа в среднем составляют 2 – 6 месяцев со дня открытия производства по делу.
Обратите внимание!
В письме от 18.01.2012 г. N 165/11/13-12 ВАСУ разъяснил, что иски о противоправности решений об определении денежных обязательств плательщиков налогов, об уменьшении суммы бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость, о взыскании административно-хозяйственных и иных штрафных санкций и т.п. являются иму- щественными. Это имеет принципиальное значение для определения размера судебного сбора, который уплачивается истцом при подаче иска в суд. Для имущественных споров в административном судопро- изводстве размер судебного сбора составляет 1 % от размера имущественных требований, но не менее 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года, и не более 2 размеров минимальных заработных плат.
Прочитано 48 раз
І взагалі, дуже корисний сайт - дякуємо користувачу Svtl за наводку, адреса сайту: ( будь ласка, не сприйміть за рекламу, дійсно корисної інфи дуже багато, я на них не працюю#g_haha# )