Налоговики ответили на вопрос о выполнении функций налогового агента представительством украинской компании, расположенным на территории другого государства, если наемные работники являются иностранными гражданами, в ИНК от 21.03.2019 г. № 1138/10/26-15-13-06-12-ІПК.
Итак, заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве, если работа по найму не осуществляется в другом договорном государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, такое вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом государстве.
Так, вознаграждение, полученное резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом договорном государстве, подлежит налогообложению только в первом упомянутом государстве, если:
а) получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183-х дней в течение соответствующего налогового года; и
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства; и
в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или фиксированная база, которую наниматель имеет в другом государстве
Таким образом, если работники зарубежного представительства украинского предприятия, которые не являются резидентами Украины, получают заработную плату с источником происхождения за пределами Украины, то юридическое лицо не выступает по отношению к ним налоговым агентом, не удерживает с такой заработной платы налог на доходы и военный сбор и соответственно не отражает такой доход в расчете по форме № 1ДФ.