Перерахунок нарахованого та утриманого ПДФО за ставкою 18% з доходів у вигляді дивідендів у зв’язку зі зміною ставки на 9%

Чи здійснюється перерахунок нарахованого та утриманого ПДФО за ставкою 18 відс. з доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих на користь фізичних осіб інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, у зв’язку зі зміною ставки на 9 відс. та яким чином такий перерахунок відобразити в податковому розрахунку за ф. 1 ДФ?

Законом України від 23 березня 2017 року № 1989-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі – Закон № 1989), який набрав чинності 15.04.2017, вилучено слова та цифри «підпункту 3 пункту 76» в абзаці третьому п. 1 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні».

Зауважуємо, що положення Закону № 1989 застосовуються до податкових періодів, починаючи з 1 січня 2017 року.

Отже, з 1 січня 2017 року ставка податку на доходи фізичних осіб для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, встановлена у розмірі
9 відсотків.

Згідно з п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

При цьому податковий агент має право здійснити перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування.

Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ).

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджено наказом Мінфіна від 13.01.2015 р. № 4, розд. IV якого визначено порядок проведення коригувань.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих, зокрема, суб’єктами господарювання - платниками єдиного податку, з 1 січня 2017 року оподатковується за ставкою податку на доходи фізичних осіб у розмірі 9 %.

Результати перерахунку, зокрема по нарахованих доходах у вигляді дивідендів, відображається у звітності за ф. 1ДФ того періоду, в якому було проведено перерахунок сум податку. Уточнюючий розрахунок в цьому випадку не подається.

Згідно з п. 119.2 ст. 119 ПКУ зазначається, що передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки у податковій звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог п. 169.4 ст. 169 ПКУ та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПКУ.

 Раніше Офіс великих платників податків ДФС повідомляв протилежне.