У покупця при отриманні мотиваційної виплати (бонусу) від продавця виникають податкові зобов'язання з ПДВ як при наданні маркетингової послуги такому продавцеві

В індивідуальній податковій консультації від 03.08.2017 р. № 1465/ІПК/04-36-12-01-16 ГУ ДФС Дніпропетровської області, посилаючись на аналогічну консультацію в Базі знань "ЗІР" (категорія 101.04), стверджує, що при наданні продавцем винагороди (бонусу) покупцю у зв'язку з досягненням певних обсягів поставки товарів, придбаних у такого продавця, об'єктом оподаткування ПДВ є маркетингові послуги, які надаються покупцем, а мотиваційні і стимулюючі виплати, в свою чергу, є компенсацією вартості таких послуг.

Тобто у покупця при отриманні мотиваційної виплати (бонусу) від продавця виникають податкові зобов'язання з ПДВ на суму отриманої виплати (бонусу). При складанні податкової накладної на операцію з отримання мотиваційної виплати (бонусу), на думку, ДФС, в графі 3.3 "Код послуги згідно ДКПП" необхідно вказувати код маркетингових послуг.

Аналогічна думка була висловлена в листі ДФС від 06.02.2017 р. № 2104/6/99-99-15-03-02-15.

Іншими словами, органи ДФС бачать бонусну систему заохочень наступним чином:

• продавець відвантажує товар покупцю за договором, в якому зазначено, що якщо покупець оплатить товар протягом трьох днів, то отримає бонус у розмірі 100 грн. При цьому виписується податкова накладна на відвантаження в загальному порядку;
• покупець оплачує товар протягом трьох днів;
• продавець виплачує покупцю винагороду в розмірі 100 грн., вказуючи в платіжному документі, що це бонус згідно з визначеним пунктом договору;
• покупець отримує 100 грн. і, усвідомивши, що виконавши умову договору, він зробив послугу продавцеві, виписує податкову накладну на маркетингову послугу і складає відповідний акт виконаних маркетингових послуг. Причому незрозуміло, ПДВ в даному випадку треба "витягти" з отриманої суми або "накрутити" зверху. Консультації податкових органів з цього приводу мовчать.

Абсурдність ситуації посилюється відсутністю в законодавстві терміна "бонус (мотиваційна виплата)".

Бонус (лат. Bonus) - це премія, тобто заохочувальна винагорода. По суті, такі виплати з метою оподаткування слід трактувати як безповоротну фінансову допомогу, а не постачання.

Мотиваційні і стимулюючі виплати не відповідають визначенню "поставка послуг", наведеному в п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, а також визначенню "маркетингові послуги", наведеному в п.п. 14.1.108 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, тому вони не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Однак сперечатися з органами ДФС буде проблематично, тому, на наш погляд, простіше для обліку використовувати дисконтну систему заохочень, ніж бонусну. Тобто не виплачувати суму окремим платежем, а враховувати її у вартості самої поставки.