Виплата орендної плати спадкоємцям орендодавця

Державна фіскальна служба України у листі від 09.02.2018 р. № 539/6/99-99-13-02-03-15/ІПК розглянула питання виплати орендної плати за договором оренди земельної ділянки у разі смерті фізичної особи - орендодавця.

Податківці звернули увагу на те, що однією з істотних умов договору оренди землі є строк дії договору оренди (ст. 15 Закону від 06 жовтня 1998 року N 161-XIV "Про оренду землі").

Договір оренди землі припиняється, зокрема, у разі закінчення строку, на який його було укладено (ст. 31 Закону N 161).

При цьому перехід права власності на орендовану земельну ділянку до іншої особи (у тому числі в порядку спадкування), реорганізація юридичної особи - орендаря не є підставою для зміни умов або припинення договору, якщо інше не передбачено договором оренди землі (ст. 32 Закону N 161).

Пунктом 1 ст. 1225 ЦКУ встановлено, що право власності на земельну ділянку переходить до спадкоємців на загальних підставах із збереженням її цільового призначення.

Особливості оподаткування доходів фізичної особи від надання нерухомості в оренду (суборенду) регламентується п. 170.1 ПКУ, згідно з пп. 170.1.1 якого податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

При цьому такі доходи оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати).

Водночас, відповідно до п. 162.3 ПКУ у разі смерті платника податку податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який припадає смерть такого платника податку.

Отже, якщо за договором оренди землі, у разі смерті орендодавця, не передбачено припинення такого договору, то юридична особа при нарахуванні (виплаті) спадкоємцям доходу від надання в оренду земельної частки (паю) утримує і сплачує до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір.

Дохід від надання нерухомого майна (земельної частки (паю)) в оренду відображається податковим агентом - орендарем у тому податковому періоді, в якому він буде нарахований (виплачений) на користь спадкоємців під ознакою доходу "106".