Податківці вимагають нараховувати ПДФО, якщо працівник витратив свої кошти на госппотреби для підприємства (купив для підприємства товари, послуги) без отримання авансу під звіт. Наскільки обґрунтовані такі вимоги?
На нашу думку, висновки податківців необґрунтовані. Пояснимо чому.
По-перше, позиція ряду держорганів зводиться до того, що в таких ситуаціях працівник не отримує дохід.
На думку НБУ (лист від 14.09.2016 р. № 18-0005/76945) цю операцію необхідно розглядати в рамках цивільного законодавства, а саме ст. 1158 - 1160 ЦКУ (виконання доручення працівником), якими передбачено відшкодування витрат підприємством, в разі якщо придбані товари своєчасно і в повному обсязі оприбутковані і відображені в бухгалтерському обліку підприємства. Спори, які виникають між підприємством і працівником щодо відшкодування таких витрат, вирішуються в судовому порядку.
На думку Мінсоцполітики (лист від 14.09.2016 р. № 13517/0/14-16/13) цю операцію слід розглядати в рамках трудового законодавства, але тільки в разі, якщо трудовим договором встановлено обов'язок працівника купувати товар за власні кошти з наступним відшкодуванням цих коштів роботодавцем. При визначенні терміну позовної давності в разі наявності трудового спору слід керуватися нормами ст. 233 КЗпП.
Як би там не було, ці грошові кошти підлягають відшкодуванню, але тільки в разі, якщо придбання товару є обґрунтованим, підтверджено первинними документами, а сам товар оприбутковано підприємством за правилами бухгалтерського обліку.
По-друге, товари/послуги, придбані працівником за дорученням роботодавця, безумовно не належать працівникові, тому про операції купівлі-продажу між працівником і роботодавцем не може бути мови.
По-третє, ПКУ не містить поняття «дохід». У зв'язку з цим слід керуватися загальноприйнятим економічним поняттям. Так, економічно, дохід можна характеризувати як збільшення активів або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення власного капіталу.
У зв'язку з викладеним, на нашу думку, неможливо вважати «іншими доходами» працівника відшкодування роботодавцем витрат працівникові, понесених за дорученням роботодавця, якщо це підтверджено первинними документами і авансовим звітом, затвердженим роботодавцем, оскільки при цьому не відбувається збільшення капіталу працівника. Крім того, для підтвердження виконання працівником доручення підприємства у випадках, якщо попередньо не видається аванс, рекомендуємо оформляти внутрішній документ (наприклад, розпорядження керівника, протокол зборів) в якому вказувалося про доручення працівникові придбати (оплатити) товар або послуги.
Сергій Гонтаровський, аудитор