Шпаргалка з розрахунку чистого доходу ФОП-загальносистемника

При розрахунку оподатковуваного доходу ФОП-загальносистемнику слід орієнтуватися на вимоги ст. 177 ПКУ. Її норми передбачають, що базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який, у свою чергу, визначається як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою в грошовій і негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з отриманням доходу (для прямих і непрямих витрат по-різному).

Тому щоб розрахувати оподатковуваний дохід, спершу позначимо основний принцип його обчислення, а вслід уточнимо склад підприємницьких статей доходів і витрат. Отже, приступимо.

Механізм розрахунку

«Касовий метод».Доходи і витрати загальносистемник відображає за касовим методом (104.08 БЗ). Тобто

датою формування оподатковуваного доходу є дата фактичного надходження компенсації за відвантажені товари, виконані роботи (надані послуги)

У момент отримання такого доходу підприємець відображає і фактично понесені витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням таких товарів або виготовленням продукції, виконанням робіт (послуг).

Витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням товарів або виготовленням продукції, але в цілому належать до ведення господарської діяльності (наприклад, оренда офісу, комунальні платежі, банківські послуги та інше), обліковують у складі витрат у момент оплати незалежно від факту отримання доходу.

Звітний період — календарний рік.Отримані доходи і пов’язані з ними витрати, які понесені в різних місяцях, але за один календарний рік, враховуються в розрахунку чистого доходу за підсумками такого календарного року. При цьому витрати минулого року можна «підтягнути» до доходів поточного року (БЗ 104.05). Тобто якщо підприємець у поточному році отримує виручку за товар, який був оплачений минулого року, то такі витрати він враховує в зменшення чистого доходу поточного року. Головне, щоб у наявності були документи, які підтверджують фактичне понесення таких витрат.

А ось як чинити, коли дохід (виручка) отриманий у поточному році, але витрати, пов’язані з ним, будуть оплачені тільки в наступному році? Податківці стверджують (104.04 БЗ), що такі витрати можуть зменшити базу оподаткування того звітного періоду, у якому вони фактично були понесені (оплачені), тобто наступного року.

Наприклад, виручка за реалізований товар була отримана у 2018 році, а постачальникові за такий товар планується оплата тільки у 2019 році. У такому разі дохід показуємо у 2018 році, а ось до витрат включити вартість реалізованих товарів загальносистемник зможе тільки у 2019 році.

Майте на увазі ще один нюанс. Якщо у 2017 році був отриманий збиток, то облікувати його у 2018 році не вийде. Підстава — положення ст. 177 ПКУ, де сказано, що об’єкт оподаткування визначається за календарний рік і

жодного ме5ханізму перенесення збитків ПКУ не передбачає

Склад доходів

Доходи, які протягом року отримує ФОП на ЗС, можна розділити на два види:

(1) підприємницькі — доходи від здійснення підприємницької діяльності, види якої були ним обрані згідно з КВЕД і зазначені в ЄДРПОУ;

(2) «громадянські» — це інші доходи, які не «вписалися» в межі підприємницьких і підлягають оподаткуванню за загальними правилами, встановленими для фізичних осіб (п. 177.6 ПКУ).

Зокрема, до «громадянських» доходів податківці відносять банківські відсотки, нараховані на залишок коштів поточного банківського рахунку, відкритого для провадження підприємницької діяльності. Пояснюючи це тим, що такий дохід отримано не від підприємницької діяльності (104.11 БЗ).

Наприклад, отримання грошової суми у вигляді гранта на розвиток підприємницької діяльності не є результатом від провадження підприємницької діяльності ФОП на ЗС оподаткування. А отже, такі суми оподатковуються в порядку і за правилами, встановленими ПКУ для платників податків — фізичних осіб (104.4 БЗ).

Таким чином, не включається до підприємницького доходу все те, що отримано фізособою як громадянином, наприклад, зарплата, спадок, подарунки і (важливо!) доходи від діяльності, яка не зазначена в ЄДР такого ФОП (див. 104.11 БЗ).

Врахуйте: якщо товари (роботи, послуги) отримані фізичною особою як громадянином, а не як підприємцем, їх вартість також оподатковуватиметься за правилами, передбаченими розд. IV ПКУдля «громадянських» доходів.

А ось підприємницьким доходом, враховуючи практику, що склалася, а також спираючись на роз’яснення контролерів, вважаємо матеріальні і нематеріальні блага, отримані на безповоротній основі, якими підприємець може розпоряджатися на власний розсуд. Згрупуємо склад підприємницьких доходів нижче в табл. 1. ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2019, № 3:
Декларація про доходи загальносистемника — загальні орієнтири
Заповнюємо декларацію про доходи
Звітність єдиноподатника
Заповнюємо єдиноподатний звіт
Звіт з ЄСВ «за себе»: уперше за новою формою
ФОП з громадянськими доходами: чи можна відзвітувати у строки для фізосіб?
Ставки єдиного податку, ПДФО, ВЗ і ЄСВ для ФОП на єдиному податку та на загальній системі у 2019 році

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"