О налогообложении операций по продаже объектов недвижимого имущества, а также принятии таких объектов в дар

   
   Головне Управління ДФС у Київській області, керуючись статтею 20 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), далі – ПКУ, в межах компетенції та згідно з нормами чинного законодавства, розглянуло Ваше звернення «щодо надання роз’яснень стосовно оподаткування операцій з продажу об’єктів нерухомого майна, а також прийняття таких об’єктів у дарунок», та повідомляє наступне.
   
   Питання, відносно оподаткування податком на доходи фізичних осіб регулюються розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ. Зокрема, згідно пункту 164.2 статті 164 ПКУ – до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
   
   - частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями статі 172, а саме – операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна (підпункт 164.2.4 пункту 164.2 статті 164 ПКУ).
   
   - дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, що оподатковується згідно з розділом IV ПКУ (підпункт 164.2.10 пункту 164.2 статті 164 ПКУ).
   
   Пунктом 172.1 статті 172 ПКУ визначено, що дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.
   
   Згідно пункту 172.2 статті 172 ПКУ, - дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у пункті 172.1 цієї статті, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в пункті 172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 ПКУ. Разом з цим, пунктом 172.9 статті 172 ПКУ встановлено, що дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами - нерезидентами, оподатковується згідно із статтею 172 ПКУ в порядку, встановленому для резидентів, за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 ПКУ (15 та 20 відсотків бази оподаткування).
   
   Слід зазначити, що статтею 103 ПКУ визначено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.
   
   Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначено статтею 174 ПКУ.
   
   Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються згідно з правилами, встановленими розділом IV ПКУ для оподаткування спадщини, – встановлено пунктом 174.6 статті 174 ПКУ.
   
   Згідно підпункту 174.2.3 пункту 174.2 статті 174 ПКУ, об’єкти спадщини оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 ПКУ (15 та 20 відсотків бази оподаткування), для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента.
   
   Крім того повідомляємо, що відповідно до пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, - тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
   
   Платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 ПКУ.
   
   Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 ПКУ.
   
   Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від доходів, визначених статтею 163 ПКУ.
   
   Відповідно до підпункту 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 ПКУ податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.
   
   Згідно із статтею 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
   
   При цьому, листи міністерств, інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, вони мають роз'яснювальний, інформаційний характер і не встановлюють правових норм.
   
   З повагою
   заступник начальника

О.М. Форосенко