О порядке представления налоговой декларации и уплаты в бюджет рентной платы за специальное использование воды

   
   Головне управління ДФС у Миколаївській області на запит <…> щодо порядку подання податкової декларації та сплати до бюджету рентної плати за спеціальне використання води повідомляє наступне.
   
   Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - Податковий кодекс).
   
   Відповідно до п.п. 9.1.6 п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу рентна плата належить до складу загальнодержавних податків. Згідно з п. 9.3 ст. 9 Податкового кодексу зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – Бюджетний кодекс).
   
   Згідно з нормами, визначеними у п. 3 ч. 1 ст. 66 Бюджетного кодексу, до доходів обласних бюджетів належать 50 відсотків рентної плати за спеціальне використання води (крім рентної плати за спеціальне використання води водних об'єктів місцевого значення), що зараховуються до обласних бюджетів користувачами води за місцем її забору. При цьому, зазначені у ст. 66 Бюджетного кодексу доходи належать до доходів загального фонду місцевих бюджетів (абз. 1 ч. 2 ст. 67 Бюджетного кодексу).
   
   Загальні положення щодо обліку платників визначені у ст. 63 Податкового кодексу. Відповідно до п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
   
   Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.
   
   Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
   
    Порядок справляння та подання податкової звітності з рентної плати за спеціальне використання води визначені у ст. 255, ст. 257 Податкового кодексу.
   
   Зокрема, передбачено, що платник рентної плати подає до відповідного контролюючого органу податкову декларацію, яка містить додатки з рентної плати за спеціальне використання води - за місцем податкової реєстрації (п.п. 257.3.4 п. 257.3 ст. 257 Податкового кодексу).
   
   При цьому, п.п. 255.11.18 п. 255.11 ст. 255 Податкового кодексу передбачено: якщо до складу водокористувача входять структурні підрозділи, які не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї діяльності, не складають окремого балансу, податкові декларації подаються і рентна плата вноситься водокористувачем, до складу якого входять такі структурні підрозділи, за місцезнаходженням водних об'єктів та за ставками рентної плати, встановленими для цих водних об'єктів.
   
   Крім того, згідно з п. 7.1 р.VII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 за №1562/20300 із змінами та доповненнями (далі – Порядок №1588), якщо відповідно до законодавства в платника податків, крім обов'язків щодо подання податкових декларацій (розрахунків, звітів) та/або нарахування, утримання або сплати (перерахування) податків, зборів на території адміністративно-територіальної одиниці за своїм місцезнаходженням, виникають такі обов'язки на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, то такий платник податків зобов'язаний стати на облік за таким неосновним місцем обліку у відповідному контролюючому органі. У контролюючому органі за неосновним місцем обліку платник податків сплачує всі податки та збори, які згідно із законодавством мають сплачуватись на території адміністративно-територіальної одиниці, що відповідає неосновному місцю обліку, щодо таких податків подає податкові декларації (розрахунки, звіти) та виконує інші обов'язки платника податків, а контролюючий орган стосовно платника податків здійснює адміністрування таких податків, зборів (п. 7.3 р.VII Порядку №1588). Відповідно до п.8.3 р.VIII Порядку №1588, якщо у платника податків відбувається реєстрація, створення чи відкриття об’єкта оподаткування на території адміністративно-територіальної одиниці, де він не перебуває на обліку, то такий платник податків зобов’язаний стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючому органі за місцезнаходженням такого об’єкта у порядку, визначеному р.VII Порядку.
   
    З огляду на вищезазначені норми діючого законодавства:
   
   1) щодо питання: до якої Державної податкової інспекції <…> необхідно подавати податкову декларацію з рентної плати за спеціальне використання води, повідомляємо:
   
   а) за використання підземної води з артезіанської свердловини, розташованої <…>, слід надавати податкові декларації за неосновним місцем податкової реєстрації (за місцем розташування нерухомого майна та об’єкта, пов’язаного з оподаткуванням) <…>;
   
   б) у випадку використання фізичною особою – підприємцем поверхневої або підземної води на виробничі потреби на території м.Миколаєва, за такі використані обсяги слід подавати податкову декларацію за місцем основної податкової реєстрації <…>;
   
   2) щодо питання: до бюджету якого району необхідно здійснювати плату за спеціальне використання поверхневих та підземних вод, за місцем державної реєстрації платника податків, або за місцем здійснення господарської діяльності та знаходження артезіанської свердловини, повідомляємо, що рентна плата за спеціальне використання води повинна сплачуватися до бюджету адміністративно-територіальної одиниці за місцем водозабору, щодо яких подаються податкові декларації, тобто:
   
   а) задекларована рентна плата за використання підземної води з артезіанської свердловини, розташованої <…>, повинна сплачуватися на відповідний рахунок цієї адміністративно-територіальної одиниці;
   
   б) у випадку декларування фізичною особою – підприємцем рентної плати за використання обсягів поверхневої або підземної води на території м. Миколаєва, задекларована сума підлягає сплаті на відповідний рахунок <…> району м. Миколаєва.
   
    Перший заступник начальника

Р.М.Підгородинський