Относительно налогообложения операций по бесплатной поставке товаров / услуг, основных средств сельскохозяйственного предприятия

   
   Головне управлінням ДФС у Полтавській області розглянуло лист <…> щодо оподаткування операцій з безоплатного постачання товарів/послуг, основних засобів сільськогосподарського підприємства та повідомляє.
   
   Відповідно до підпункту 14.1.13 статті 14 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) безоплатна передача товарів, робіт, послуг, необоротних активів — це їх передача без висунення вимоги щодо компенсації їх вартості або їх повернення.
   
   Згідно з пунктом 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів, робіт, послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижче звичайних цін визначених відповідно до статті 39 ПКУ) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
   
   При цьому:
   
   — база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг,
   
   — база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлений товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості.
   
   Безоплатна передача товарів передбачає, що договірна вартість дорівнює нулю, тому й податкові зобов'язання з ПДВ за цією операцією дорівнюють також нулю (якщо це неконтрольована операція).
   
   Безоплатна передача товарів, робіт, послуг не відноситься до господарської діяльності, оскільки вона не спрямована на отримання доходу.
   
   Таким чином, при безоплатній передачі товарів, робіт, послуг, необоротних активів платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 «г» ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, якщо під час їх придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту.
   
   База оподаткування за необоротними активами визначається, виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції, а за товарами, роботами, послугами — виходячи з вартості їх придбання відповідно до пункту 189.1 ПКУ.
   
   Згідно з п. 5 розд. I Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14.10.2014 за № 1267/26044 зі змінами, платники податку, які згідно з ст. 209 ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім податкової декларації з ПДВ з позначкою «0110» (далі — декларація 0110), подають податкову декларацію з ПДВ з позначкою «0121»/«0122»/«0123» (далі — декларація 0121 — 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого ст. 209 ПКУ.
   
   У рядку 1.1 декларації 0121 — 0123 вказуються виключно операції з постачання сільськогосподарським підприємством вироблених/наданих сільськогосподарських товарів/послуг на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах.
   
   Враховуючи зазначене, податкові зобов'язання, що виникли у сільськогосподарського підприємства — суб'єкта спеціального режиму оподаткування у зв'язку з постачанням сільськогосподарських товарів/послуг відображаються у рядку 1.1 декларації 0121 -0123 виходячи з їх договірної ціни.
   
   При цьому, сума перевищення ціни придбання/собівартості самостійно виготовлених сільськогосподарських товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання відображається в декларації 0110.
   
   Форма податкової накладної та Порядок її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 957, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.10.2014 за № 1235/26012, із змінами і доповненнями.
   
   У рядку «Форма проведених розрахунків» податкової накладної зазначається форма, в якій проводяться розрахунки, а саме: бартер, готівка, оплата з поточного рахунка, чек тощо.
   
   У разі якщо розрахунки за поставлені товари/послуги, основні засоби не проводяться, зокрема, при здійсненні операції з безоплатного постачання товарів/послуг, основних засобів, або їх внесення до статутного фонду іншої особи в рядку «Форма проведених розрахунків» податкової накладної, яка виписується при здійсненні таких операцій, платник податку зазначає вираз «без оплати».
   
   Заступник начальника

С. В. Садовий