Относительно налогообложения возвратной финансовой помощи, полученной в 2015 году от юридического лица - плательщика налога на общей системе налогообложения
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
від 09.10.2015 р. № 1235/10/02-32-15-02
Головне управління ДФС у Вінницькій області розглянуло запит «----» щодо оподаткування поворотної фінансової допомоги, отриманої в 2015 році від юридичної особи – платника податку на загальній системі оподаткування та в межах компетенції повідомляє наступне:
Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс) під поворотною фінансовою допомогою розуміють суму коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.
Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набрав чинності з 01.01.2015, розділ ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу викладено у новій редакції.
Починаючи з 01.01.2015 об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ Кодексу.
В оновленому розділі ІІІ ПКУ (податок на прибуток підприємств) не передбачено жодних особливостей оподаткування поворотної фінансової допомоги, подібних до правил, що діяли в редакції до 01.01.2015 року.
За правилами бухгалтерського обліку поворотна фінансова допомога не пливає на фінансовий результат оскільки:
• згідно з п. 5 П(С) БО 15 (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290) дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу, тобто при отриманні поворотної фінансової допомоги дохід не визнається як в бухгалтерському, так і в податковому обліку;
• згідно з п. 5 П(С) БО 16 (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318) витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, згідно п. 9.3 П(С) БО 16 не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати погашення одержаних позик, отже при поверненні поворотної фінансової допомоги витрати не визнаються як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Враховуючи вищенаведене, поворотна фінансова допомога, яка отримується після 01.01.2015 не впливає на об‘єкт оподаткування.
Перший заступник начальника ГУ ДФС у Вінницькій області Р. В. Осмоловський