Относительно средств, которые своевременно зачислены субъектом специального режима налогообложения на его электронный счет и не перечисленные в определенный Кодексом срок на специальный счет

   
   Департамент методологічної роботи з питань оподаткування з метою підтримки в актуальному стані Бази знань оперативного інформування платників податків просить розмістити у Базі знань питання-відповідь згідно з додатком.
   
   Заступник директора Департаменту -
   начальник управління
   

С. Тимошенко

   
   
   
   Запитання.
   
   Чи застосовуються до платника - суб'єкта спеціального режиму оподаткування штрафні санкції, визначені п. 123.2 ст. 123 Кодексу (використання платником податків сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання податкової пільги, не за призначенням), у разі несвоєчасного перерахування коштів з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (електронний рахунок) на його спеціальний рахунок за умови, що у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати узгоджених податкових зобов'язань, платник забезпечив перерахування коштів на електронний рахунок у необхідному обсязі?
   
   <...>
   
   Повна відповідь:
   
   Відповідно до п. 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
   
   При цьому п. 123.2 ст. 123 Кодексу передбачено, що використання платником податків сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору, платежу додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 ст. 123 Кодексу, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів, платежів, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.
   
   Однак система електронного адміністрування ПДВ передбачає, що сума податкових зобов'язань з ПДВ, зазначена платником у поданій ним податковій декларації, підлягає перерахуванню до бюджету / на спеціальний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим відповідно до ст. 209 цього Кодексу (далі - спеціальний рахунок), не платником, а органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, з рахунку такого платника у системі електронного адміністрування податку на додану вартість на підставі реєстру ДФС України (п. 200.2 ст. 200 та п. 209.2 ст. 209 Кодексу).
   
   Відповідно до вимог ст. 200¹ Кодексу та Порядку електронного адміністрування ПДВ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 р. N 569, платник податку з метою сплати узгоджених податкових зобов'язань з ПДВ повинен у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, забезпечити наявність необхідних коштів на своєму електронному рахунку.
   
   Враховуючи зазначене, кошти, своєчасно зараховані суб'єктом спеціального режиму оподаткування на його електронний рахунок та не перераховані у визначений Кодексом термін на спеціальний рахунок, не вважаються такими, що використані сільськогосподарським підприємством не за цільовим призначенням, у зв'язку з чим штрафні санкції, визначені п. 123.2 ст. 123 Кодексу, не застосовуються і такі кошти стягненню до бюджету не підлягають.