О налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности

   

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 10.08.2007 р. N 3990/C/07115, N 15947/7/17-0717
   
   Щодо оподаткування доходів від провадження підприємницької діяльності
   (Витяг)

   
   <...>
   
   Пунктом 22.10 статті 22 Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) зазначено, що Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" втратив чинність, крім розділу IV у частині оподаткування доходів фізичних осіб від займання підприємницькою діяльністю (далі - Декрет), який застосовується з урахуванням положень пункту 9.12 статті 9 Закону та діє до набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності.
   
   Оскільки такого спеціального закону на даний час не прийнято, то оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців, які здійснюють свою діяльність на загальній системі оподаткування, провадиться згідно з нормами IV розділу Декрету та згідно з розробленою на його виконання Інструкцією про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 р. N 12 із змінами і доповненнями, внесеними наказом від 16.07.2003 р. N 352, і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 р. за N 64 (далі - Інструкція).
   
   Відповідно до ст. 14 Інструкції з доходів підприємців, одержаних від провадження своєї підприємницької діяльності, податок обчислюється підприємствами, установами, організаціями (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами або їх представництвами), фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності (далі - податковими агентами) при виплаті ними протягом року доходів фізичним особам, зазначеним у цьому розділі Інструкції.
   
   При цьому податкові агенти зобов'язані:
   
   - нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету в порядку, встановленому законом з питань оподаткування фізичних осіб;
   
   - надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу), податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь таких платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування за встановленою формою.
   
   Податок утримується від суми такого доходу за його рахунок за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону (15 відсотків з 1 січня 2007 року).
   
   Податок, утриманий податковим агентом у джерела виплати доходу, враховується податковим органом при обчисленні податку за відповідний податковий період.
   
   Водночас ДПА України на підставі наданих їй законом повноважень своїм наказом від 29 грудня 2003 р. N 633 затвердила узагальнююче Податкове роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", яким передбачила можливість підтвердження підприємцем факту сплати податків з доходів від провадження підприємницької діяльності, зокрема, платіжними документами про сплату авансових платежів податку з доходів.
   
   При невиконанні підприємцем даних положень наказу N 633 податковий агент має виконати покладені на нього п. 1.15 ст. 1, ст. 8, 16 та 19 Закону та ст. 14 Інструкції обов'язки податкового агента щодо виплачуваних такому підприємцю доходів.
   
   Заступник Голови
   С. Лекарь