О включении в состав валовых расходов физического лица - СПД, зарегистрированного плательщиком НДС, сумм НДС, внесенных в бюджет в течение отчетного периода в 2004 году (отозвано письмом ГНАУ от 16.08.2004 г. N 7004/6/17-3116)

   

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 16.08.2004 N 7004/6/17-3116
   

   ДПАУ розглянула лист щодо включення до складу валових витрат фізичної особи - СПД, зареєстрованого платником ПДВ, сум ПДВ, внесених до бюджету протягом звітного періоду у 2004 році, і повідомляє.
   
   З 01.01.2004 р. набрав чинності Закон України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон). Пунктом 22.10 ст. 22 Закону зазначено, що Декрет КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" втратив чинність, крім розділу IV у частині оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, який застосовується з урахуванням положень п. 9.12 ст. 9 Закону та діє до набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб - СПД.
   
   Згідно із ст. 13 цього розділу Декрету оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.
   
   До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств". До таких витрат відносяться суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів) (пп. 5.2.5 ст. 5 Закону N 334, установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом, включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію.
   
   У зв'язку із зазначеним, наказом ДПАУ від 16.07.2003 р. N 352 "Про внесення змін до інструкції про прибутковий податок з громадян", зареєстрованим у Мін'юсті України 08.08.2003 р. N 701/8022, внесені відповідні зміни до інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. N 12.
   
   Відповідно до названих нормативних документів до податкової декларації за звітний податковий період включаються тільки прямі валові витрати і суми амортизаційних відрахувань, що відповідають фактичній сумі отриманого в цьому періоді валового доходу в будь-якій формі від визначеного виду діяльності та підтверджені документально.
   
   Тобто виключно факт одержання доходу може бути підставою для включення до валових витрат звітного періоду не всіх підряд видатків, а тільки тієї їх частини, яка прямо цьому доходу відповідає.
   
   До складу витрат фізичної особи - СПД, зареєстрованого як платник ПДВ, також включаються суми ПДВ, внесені до бюджету. Не включаються до валових витрат суми ПДВ, які входять до ціни придбаних та проданих товарів (робіт, послуг), податки, збори (обов'язкові платежі), визначені пп. 5.3.3, 5.3.4, та суми пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5 ст. 5 Закону N 334/94-ВР.
   
   Заступник Голови
   С.Лекарь