Относительно налогообложения предприятий сельхозпроизводителей, которые зарегистрированы как субъекты спецрежима налогообложения НДС

   
   
   ГУ Міндоходів в АР Крим просить надати роз'яснення щодо оподаткування підприємств сільгоспвиробників, які зареєстровані як суб'єкти спецрежиму оподаткування ПДВ.
   
   Згідно з пп. 14.1.234 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) сільгосппродукція (сільгосптовари) для цілей глави 2 розділу XIV цього Кодексу - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.
   
   <...> На підставі Закону України від 24.06.2004 р. N 1877-IV "Про державну підтримку сільського господарства України" сільгосппродукція (сільгосптовари) - товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України "Про Митний тариф України", якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах).
   
   Відповідно до п. 209.1 ст. 209 ПКУ резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у п. 209.6 цієї статті (далі - сільгосппідприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
   
   Згідно із спецрежимом оподаткування сума ПДВ, нарахована сільгосппідприємством на вартість поставлених ним сільгосптоварів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільгосппідприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
   
   Зазначені суми ПДВ акумулюються сільгосппідприємствами на спецрахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому КМУ (п. 209.2 ст. 209 ПКУ).
   
   Сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до п. 209.17 цієї статті поширюється дія спецрежиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спецрежиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником (п. 209.7 ст. 209 ПКУ).
   
   Відповідно до частини другої п. 209.10 ст. 209 ПКУ у свідоцтві про реєстрацію сільгосппідприємства як суб'єкта спецрежиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника ПДВ на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільгосппідприємства.
   
   <...> Згідно з пп. 209.17.17 ст. 209 ПКУ дія спецрежиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на обробку чи переробку продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЕД).
   
   Згідно з п. 6 розділу I Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 25.11.2011 р. N 1492 (Порядок N 1492), платник фіксованого податку надає податкову декларацію (Наказ N 1492) з відміткою "0121"/"0122"/"0123", яка є невід'ємною частиною звітності за звітний період. У декларації 0121 - 0123 відображаються лише операції, які пов'язані зі спеціальним режимом оподаткування.
   
   Крім того, під час ведення фінансово-господарської діяльності сільгосппідприємство має право отримувати попередню оплату від покупця - неплатника фіксованого податку за постачання продукції від майбутнього врожаю. Сільгосппідприємство, як платник фіксованого сільгоспподатку, має право відобразити операцію з отримання попередньої оплати за продукцію від майбутнього врожаю в податковій декларації 0121 - 0123, але в обсягах, відповідних власно засіяним земельним ділянкам (орендованим або власним).
   
   У разі відповідності усім вимогам діючого законодавства сільгосппідприємство декларує податкові зобов'язання по операції з отримання попередньої оплати в Декларації з ПДВ (Наказ N 1492) для підприємств спецрежиму оподаткування. У разі повернення попередньої оплати підприємством коригуються саме ці декларації.
   
   Просимо надати роз'яснення, як оподатковується отримання сільгосппідприємством попередньої оплати за продукцію майбутнього врожаю та в подальшому повернення цієї передоплати покупцю.
   
   <...> ГУ Міндоходів в АР Крим вважає, що існує три шляхи вирішення питання <...>.
   
   Перший: у разі отримання попередньої оплати за продукцію майбутнього врожаю відображати суму оплати у Декларації з ПДВ (бюджетній) з майбутнім перенесенням у Декларацію з ПДВ (спеціальну) в період збору врожаю та коригуванням сум повернутих передплат у Декларації з ПДВ (бюджетній).
   
   Другий: у разі отримання попередньої оплати за продукцію майбутнього врожаю відображати суму оплати у Декларації з ПДВ (спеціальній) та коригування сум повернутих передплат відображати також у Декларації з ПДВ (спеціальній).
   
   Третій: при отриманні передоплати за майбутній врожай підприємство робить розрахунок вартості майбутнього врожаю на підставі наявних земельних ділянок (орендованих або власних) під сільськогосподарську культуру або на підставі прогнозування майбутнього врожаю сільськогосподарської культури.
   
   <...>
   
   Перший заступник начальника

Б. Катрушин