Относительно применения сельскохозяйственными предприятиями специального режима налогообложения НДС

   
   
   Міністерство доходів і зборів України на виконання доручень Кабінету Міністрів України від 26.08.2013 р. N 10920/0/2-13 та від 02.09.2013 р. N 33179/1/1-13 розглянуло лист-звернення сільськогосподарських товаровиробників Сокальського району Львівської області та лист Львівської обласної державної адміністрації від 19.08.2013 р. N 5/4-7101/0/2-13-17 щодо застосування сільськогосподарськими підприємствами спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість та повідомляє.
   
   Для підприємств, які здійснюють діяльність у сільськогосподарській галузі, статтею 209 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) визначено пільговий режим оподаткування в частині податку на додану вартість, що застосовується такими суб'єктами господарювання при відповідності встановленим критеріям.
   
   Так, відповідно до п. 209.6 ст. 209 Кодексу сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
   
   Таким чином, основним критерієм для віднесення підприємств до категорії сільськогосподарських є виробництво у відповідних обсягах сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах.
   
   Згідно з п. 145.1 ст. 145 Кодексу до першої групи основних фондів також включено земельні ділянки.
   
   Пунктом 5.3 ст. 5 Кодексу визначено, що інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
   
   Належність земельної ділянки на праві власності чи оренди визначається відповідно до норм земельного законодавства України.
   
   Статтею 125 Земельного кодексу України (далі - ЗКУ) передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
   
   Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" (ст. 126 ЗКУ).
   
   Згідно зі ст. 25 Закону України від 06.10.98 р. N 161-XIV "Про оренду землі", із змінами та доповненнями, орендар земельної ділянки зобов'язаний, зокрема, приступати до використання земельної ділянки в строки, встановлені договором оренди землі, зареєстрованим в установленому законом порядку.
   
   Отже, відповідно до наведених норм виникнення права власності чи користування земельною ділянкою пов'язане із державною реєстрацією відповідного правового акта, на підставі якого таке право надане.
   
   Таким чином, за змістом п. 209.6 ст. 209 Кодексу стосовно земельних ділянок, що використовуються с/г товаровиробником - суб'єктом спеціального режиму сплати ПДВ, повинно бути оформлено або право власності, або право оренди у загальновстановленому порядку.
   
   За відсутності належним чином зареєстрованого правовстановлювального документа відповідна земельна ділянка не може вважатися такою, що знаходиться у власності чи на праві оренди в особи, яка фактично володіє такою ділянкою.
   
   Тому сільськогосподарська продукція, вироблена (вирощена) на земельних ділянках, стосовно яких не оформлені належним чином договори оренди, для цілей оподаткування податком на додану вартість в умовах спеціального режиму не може вважатися власне виробленою.
   
   Слід також зазначити, що несвоєчасне оформлення прав власності чи прав користування стосовно земельних ділянок, що використовується сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість для виробництва сільськогосподарської продукції, призводить до можливості втрати таким сільськогосподарським підприємством права застосовувати спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість.
   
   Крім того, така ситуація зумовлює виникнення конфліктних ситуацій між платниками податків та податковими органами та судових спорів з порушеного питання.
   
   З огляду на зазначене пропонуємо в найкоротший час прийняти відповідні управлінські рішення щодо прискорення оформлення прав користування чи прав власності стосовно земельних ділянок, що використовуються сільськогосподарськими товаровиробниками. Зазначене дасть змогу сільськогосподарським товаровиробникам правомірно користуватися перевагами спеціального режиму оподаткування в частині податку на додану вартість та сприятиме розвитку сільськогосподарської галузі.
   
   
   
   Заступник Міністра
   

А. Ігнатов